2．元素层面的扩展情况

扩展链接角色的扩展情况可以反映银行财务报告在结构上与通用分类标准的一致情况，作为XBRL格式财务报告的基本单元，元素层面的扩展情况则可以反映银行财务报告在披露范围和颗粒度方面与通用分类标准的关系。

XBRL格式财务报告中的元素可以分为两类，一类是用来记录财务报告数据的元素，称之为实元素；另外一类是构建财务报告结构的元素，如附注的名称，称之为结构性元素。在衡量元素的扩展情况时，重点关注用来记录财务报告数据的实元素，表6展示了18家银行的元素扩展情况。从整体看，平均每份XBRL格式财务报告有754个实元素，其中来自通用分类标准平均有305个，平均实元素扩展比例为57.6%。

表6：元素扩展情况表

（1）银行扩展元素的构成情况

在银行扩展元素中，每家银行扩展元素的数量差异较大，大部分银行的扩展元素中有超过一半以上的元素为结构性元素，平均结构性元素的扩展比例为55%，且比例较为集中。图8展示了银行扩展元素的构成情况。

图8：银行扩展元素的构成情况

图8：银行扩展元素的构成情况

（2）实元素扩展情况

具体分析每家银行的扩展情况，可以看出银行直接引用通用分类标准的元素数量相对比较集中，大部分均在300左右，表现出较强的行业共性。在扩展实元素方面各家银行则差异较大，扩展实元素最多的为深圳发展银行，为775个，最少的为华夏银行，仅51个，表现出各家银行在财务报告披露实务中个性化差异较大。扩展比例的情况与扩展实元素的情况类似，也表现出较大差异。表9展示了各家银行实元素扩展的情况。

图9：实元素扩展情况

（三）实施取得的成果

总结2012年银行业金融机构实施通用分类标准的工作，课题组认为取得了以下成果：

1．完成了XBRL格式财务报告报送工作

18家实施通用分类标准的银行涵盖了政策性银行、国有大型商业银行、股份制商业银行和城市商业银行，包括我国所有的16家上市商业银行，所管理的资产占所有银行业金融机构总资产的70%以上。这18家银行按照实施通知的要求，按时完成了本银行2011年度XBRL格式财务报告的报送工作，校验结果表明，实施银行所报送的XBRL格式财务报告较好地遵循了XBRL技术规范系列国家标准，表现出较高的质量，实现了实施之初设定的各项目标，实施工作取得成功。这18家银行的成功实施，为银行监管扩展分类标准的实施积累了经验，为后续在所有银行业金融机构应用XBRL技术奠定了坚实的实践基础。

2．培养了一批通用分类标准实施人才

在实施工作中，财政部和银监会高度重视人才培养，采取培训、现场指导和在线技术支持等多种方式为通用分类标准的实施培养种子选手。在集中培训中，共用50多名来自实施银行的代表接受了系统的XBRL基础技术知识和通用分类标准实施方法培训，作为种子选手参与本银行的实施工作。在实施工作中，各银行业高度重视培训工作，聘请专业咨询机构和软件厂商对实施团队进行培训，实施团队成员通过具体实施工作系统掌握了通用分类标准的实施方法。根据统计，在今年的实施工作中共进行了超过150人次的系统培训。这些人员成为银行业通用分类标准实施的宝贵人才资源。

3．探索了XBRL技术在银行业内部的应用

在此次实施工作中，昆仑银行在内部报表系统中应用XBRL技术，取得了积极进展（具体应用情况参见附件1）。昆仑银行开发了XBRL统计标准化系统，并使用该系统完成了今年的实施工作。该系统提供了从分类标准创建到实例文档生成以及实例文档验证的全部功能，并支持多种报送。目前已经有200张报表纳入系统进行管理，其中银监会报表89张，人民银行报表29张，中石油集团报表82张。这些报表共定义标准元素7,913个，其中扩展元素5,820个，引用元素2,093个，定义各类元素标签15,438项。

该系统使用一套扩展分类标准来编制所有监管报表和内部管理报表；通过与财务总账系统的自动集成，实现对报告数据的自动获取；支持下级分子公司生成XBRL财务报告；提供多种数据查看方式，可以将XBRL实例文档数据还原为财务人员所熟悉的财务报告报表格式，方便财务人员进行查看、核对；支持对财务报告数据进行对比分析，可以方便地实现对数据多年度、多组织机构、多维度的分析。

通用分类标准实施所取得的成果，与各实施银行的认真扎实工作是分不开的，主要原因如下：

一是领导重视。所有实施银行都成立了以分管行领导为组长的实施领导小组和财务部门牵头的实施工作小组，责任落实到人，进度管理到天。

二是程序规范。全部实施银行都严格遵循了通用分类标准实施“四步法”，在详细分析本行财务报表的基础上，严格按照XBRL系列国标和通用分类标准的要求，对财务报表信息进行标记和校验。

三是基础扎实。经过开展XBRL技术规范符合性测试工作，所有实施银行在基础技术规范和维度技术规范方面均没有发生错误，技术规范层面的错误在所有错误中的比例仅1%，实施的基础工作非常扎实。

四是注重培训。由于今年是首次在银行业金融机构实施通用分类标准，为了加强人才培养，财政部和银监会高度重视做好培训工作，组织实施银行开展集中培训。各家银行也高度重视培训工作，组织内部培训，为实施工作质量奠定坚实基础。

五是方式多样。18家实施银行在实施过程中积极创新、灵活运用，有的将已有财务报表系统与实施工作相结合，实现了自动化报送；有的将全行业务指标的标准化与实施工作相结合，探索在内部管理中引入XBRL。

四、有关建议

结合前述对银行业金融机构实施工作的分析和实施银行的建议，课题组从标准体系完善、配套措施建设、数据应用等方面对下一步工作提出以下建议。

（一）尽快发布行业扩展，完善标准体系

目前实施银行的扩展元素比例都在50%以上，银行普遍反映扩展比例过高导致不同银行间数据的统一性就大大下降，会大大降低监管机构最初的监管初衷。同时，银行在扩展数据时也存在难度，由于不同银行的理解差异，可能会出现对同一个经济事项的不同处理。因此建议尽快发布银行业分类标准，降低银行的扩展量，进一步完善通用分类标准体系。

（二）增加元素说明，降低银行实施难度

课题组在实施工作中发现，由于银行业的业务比较复杂，金融产品品种繁多，对于很多业务的披露名称尚未形成全行业统一的标准，在与通用分类标准进行对比匹配时，仅凭借元素名称有时不能准确判断其含义。课题组建议在通用分类标准和相关监管扩展分类标准中增加对元素的说明，如元素的具体含义角色的含义等，对于元素的含义，明确其范围，让银行更准确地理解元素含义，更方便地进行元素匹配，降低实施难度。

（三）改进校验方式，加强配套措施建设

按照现在的实施方式，实施银行通过电子邮件提交XBRL格式财务报告，财政部对此进行校验后将结果反馈给实施银行，工作效率较低，且容易出错。课题组建议财政部开发通用分类标准实施服务平台，改进当前的实施方式。建议该平台提供统一收集、验证XBRL格式财务报告的服务。实施银行通过该平台进行报送，并使用平台提供的校验工具，在报送前先自己对完成的报告进行校验，待确认无误后再报送给财政部，以提高报送的工作效率。

（四）搭建分析平台，加强监管示范应用

标准化财务数据的价值在于广泛应用，在完成数据的标准化后，课题组建议相关监管部门加强数据的分析应用。建议开发XBRL数据共享服务平台，发布实施银行报送的XBRL格式的数据，使各家银行更加快速、准确获取同业间数据，进行财务数据的深度分析与比对。此外还可以在XBRL数据共享服务平台上定义相关的分析报告并开放给银行查询，加强对XBRL格式财务报告应用的引导。建议银行业监管部门构建基于XBRL格式的银行监管财务信息系统，充分利用XBRL语言标准化、规范化优势，从财务角度发现和防范风险、提升监管效能。

（五）选择部分银行，开展内部示范应用

在2011年通用分类标准首批实施中，中国石油、华能国际等公司已经在企业经营管理中应用XBRL技术进行了富有成效的探索。银行业信息化水平高，内部各类信息系统繁多，昆仑银行在今年的实施工作中已经在公司内部报告系统中全面应用XBRL技术，取得了很好的效果，课题组建议选择部分基础好、积极性高的银行，在内部管理报告、数据中心和全行业务指标等领域开展XBRL示范应用工作，发挥XBRL技术在银行内部数据标准化领域的应用潜力。