二、实施过程

2012年4月，财政部和银监会联合印发了《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》（财会[2012]7号，以下简称实施通知），实施工作启动；5月21日至23日，财政部在上海组织18家银行业金融机构进行通用分类标准实施培训；培训后，18家银行业金融机构开展具体实施工作，在8月31日前向财政部报送了2011年度XBRL格式财务报告。在实施工作中，财政部和银监会还同步启动了通用分类标准银行业扩展分类标准的制定工作，于9月18日发布了征求意见稿。

（一）实施工作的总体要求

在实施通知中，财政部和银监会要求实施通用分类标准的18家银行应当按照通用分类标准编制其2011年度XBRL格式财务报告，并在8月31日前向财政部报送，财政部将在9月1日至9月15日期间对各单位提交的XBRL格式财务报告实例文档和扩展分类标准进行测试校验，各实施单位根据测试校验结果修改完善后在9月30日前完成并最终报送。此外，财政部和银监会还对实施工作机制、实施方式等方面提出了要求。

在工作机制方面，实施通知要求各实施单位尽快成立单位负责人牵头的通用分类标准实施工作组，组织协调财务、信息科技等部门，根据自身信息化工作水平，结合银行业核心业务系统改造和数据中心建设等需求，制定切实可行的实施方案并严格加以落实，确保通用分类标准的顺利实施。

在实施方式上，实施通知要求实施单位遵循通用分类标准及其指南和《企业会计准则通用分类标准编报规则》的相关要求，编制XBRL格式财务报告。

在软件选择上，实施通知建议实施单位根据需要自主选择咨询机构和软件开展通用分类标准实施工作。在选择软件时应考虑软件对XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及通用分类标准编报规则等的遵循情况。

实施通知豁免了实施银行对其XBRL格式财务报告的会计责任以及相关会计师事务所和注册会计师的审计责任。

（二）实施方法和流程

实施通知发布后，大部分实施银行在5月份启动了实施工作，实施周期一般在12周左右，实施工作大体可以分为以下3个阶段：

1．前期准备

此阶段的主要工作包括成立项目组、进行软件选型和实施人员培训，根据实施银行的经验，此阶段一般持续4周左右。按照实施通知的要求，所有实施银行均成立了由单位负责人牵头的通用分类标准实施工作组，通常由财务会计部门牵头，组织协调信息科技等部门开展实施工作。在软件选择上，18家银行中仅有昆仑银行一家在借鉴母公司中国石油经验的基础上自行开发实施软件，其余17家均选购商业软件进行实施，商品化软件中以国外软件居多，国产软件较少。由于对于大多数银行来说，通用分类标准实施工作都是一项全新的工作，在实施工作之前，实施银行均对实施团队成员进行了全面系统的培训。

2．按照“四步法”开展实施工作

此阶段是通用分类标准实施的核心阶段，按照通用分类标准实施“四步法”的要求，实施银行平均花8周左右的时间完成XBRL格式财务报告的编制和测试工作。

（1）第一步：基于企业会计准则的元素梳理

实施通用分类标准的第一步，是基于企业会计准则的要求和银行应用会计准则的具体情况，比对通用分类标准所列的元素，进行元素梳理。元素梳理的结果，是确定实施银行实施通用分类标准的建模方法，具体包括：需要使用的通用分类标准中的扩展链接角色（ELR），需要新建的ELR，新建ELR的结构分析，需要引用的通用分类标准的元素，需要新建的元素以及如何使用通用分类标准的链接库等等。

（2）第二步：创建扩展分类标准

根据实施银行的建模方法，创建银行扩展元素，包括定义元素的各种属性并定义元素之间的关系，具体包括：定义相关的标签链接库、列报链接库、定义链接库和计算链接库。

（3）第三步：创建实例文档

创建XBRL格式的企业财务报告，是银行依据XBRL技术规范系列国标、分类标准编制和编报规则的要求，将编制财务报告所需要的各种数据（事实值）填入在前两个实施步骤中完成的扩展分类标准（赋值），形成XBRL格式的财务报告（实例文档）。

（4）第四步：校验扩展分类标准与实例文档

实施银行在完成扩展分类标准创建和实例文档编制后，必须按照XBRL技术规范系列国标、通用分类标准和编报规则进行校验，确认无误之后才能报送。

3．报送和修改完善

截至2012年8月31日，所有的实施银行均按照实施通知的要求，向财政部报送了本银行2011年度XBRL格式财务报告，之后财政部组织课题组对这些报告进行了校验，并将校验结果反馈给实施银行。根据反馈意见各银行修改完善各自XBRL格式财务报告，在9月30日前完成了最终报送。

（三）实施中的重点工作

在实施工作中，财政部和银监会重点开展了以下工作，以保证实施工作的顺利开展。

1．加强人才培养和宣传

由于XBRL在国内属于一项新兴技术，银行对XBRL技术和通用分类标准的实施方法还不是很了解，在实施过程中，财政部和银监会高度重视做好培训工作，组织实施银行开展集中培训，培养实施人才。

5月21日至23日财政部联合中国银监会在上海国家会计学院举办了通用分类标准扩大实施培训，对实施通用分类标准的18家银行业金融机构进行了系统的实施培训。培训中，2011年通用分类标准首批实施中获得“卓越实践奖”的中国石油天然气股份有限公司和国家开发银行介绍了本企业2011年通用分类标准实施工作情况。之后，各实施单位代表系统学习了XBRL和通用分类标准基础知识、通用分类标准实施方法。参加培训的银行业代表普遍具有丰富的会计信息化工作经验，与培训老师就如何开展实施工作以及推动XBRL技术在本单位的应用进行了很好的互动，取得了较好的培训效果。

财政部和银监会也积极鼓励实施银行开展内部培训。各实施银行邀请咨询和软件厂商对实施团队进行XBRL技术和通用分类标准实施方法的系统培训，为实施工作的顺利开展奠定扎实的人才基础。

2．规范XBRL软件开发

为了保证实施银行的XBRL格式财务报告符合技术规范系列国家标准的要求，推动国内XBRL软件行业健康发展，财政部制定和发布了XBRL技术规范系列国家标准符合性测试标准（财会[2012]14号），开展了XBRL技术规范符合性测试工作，要求实施银行组织为其提供XBRL软件的服务商就使用的XBRL软件进行测试，并提交测试报告。符合性测试标准用以测试XBRL软件对国家标准化管理委员会发布的《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1部分：基础》（GB/T 25500.12010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第2部分：维度》（GB/T 25500.22010）、和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：公式》（GB/T25500.32010）等三项国家标准的遵循情况。

3．制定行业扩展分类标准

为配合通用分类标准的实施，财政部去年以行业特征鲜明的石油天然气行业作为试点，探索制定了通用分类标准的首份行业扩展分类标准——石油和天然气行业扩展分类标准，并于今年组织中国石油、中国石化和中海油实施，取得了显著成效。以中国石油为例，其扩展比例由2011年度的30.6%下降到15.2%。

与普通工商业企业相比，银行业金融机构的财务报告行业特征明显，实施银行普遍建议加快银行业扩展分类标准的制定，增强银行间XBRL格式财务报告的可比性，为银行同业对标管理奠定基础。在借鉴石油和天然气行业扩展分类标准经验的基础上，财政部联合银监会组建工作组，启动了银行业扩展分类标准的制定工作。工作组于7月和8月先后两次组织集中办公，在归纳总结各行财务报告的基础上，起草了银行业财务报告模板，并反复征求意见和组织讨论。之后以该模板为基础，工作组提取了银行业扩展分类标准元素，并创建了相关的链接库文件，完成了银行业扩展分类标准的征求意见稿，并于9月18日印发公开征求意见。

三、实施成果

8月31日，18家实施银行均按照实施通知的要求，报送了本银行2011年度XBRL格式财务报告。在收到报送的XBRL格式财务报告后，财政部组织课题组，对实施银行报送的XBRL格式财务报告进行了全面的测试和分析，并将测试结果反馈给实施银行，由实施银行进行进一步完善。经过这些工作，18家银行最终报送的XBRL格式财务报告均已经满足实施通知中的各项要求，达到了实施目标。为了便于说明通用分类标准实施中通常会遇到的问题，供后续实施单位参考借鉴，以下分析所使用的数据均为8月31日首次报送的数据，不代表银行最终报送的情况。

在分析实施情况时，课题组主要考虑两个方面的情况，一是银行的扩展情况，二是对相关标准和规范的遵循情况。其中银行扩展是指银行在基于通用分类标准编制本行XBRL格式财务报告时，对于通用分类标准没有定义但在本行财务报告中使用的会计概念按照通用分类标准的方法进行定义，扩展情况可以反映银行财务报告实务与企业会计准则之间的关系。实施通用分类标准需要遵循的标准和规范包括XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及其指南、通用分类标准编报规则，这些标准和规范确保XBRL格式财务报告能够被XBRL软件正确地解析，便于使用者分析利用。