引用方式

直接引用元素或扩展链是明智的选择

《征求意见稿》指出，对于通用分类标准中已有的财务报告概念，《银行业扩展分类标准》不再重复定义元素或扩展链接角色(ELR)，而是直接引用;对于银行财务报告共性实务中存在、通用分类标准中没有定义的财务报告概念，《银行业扩展分类标准》定义了一批新元素和扩展链接角色供实施单位使用;对于各银行财务报告中差异较大、未形成行业共性实务的财务报告概念，《银行业扩展分类标准》未予定义，留待实施单位在其扩展分类标准中自行定义。

“这绝对是一种明智的选择。”朱建国说，“用过word的都知道，对一段文字而言，复制粘贴总是要比重新抄一遍准确性高。直接引用可以避免语义上的差异，可以使主要的元素定义保持高度的一致性。”

朱建国表示，要想通俗解释“元素”及“扩展链”并不容易。为了方便理解，朱建国举例说：“报表中的最基本的单位可以成为报表的一个元素，如‘存货’就是资产负债表的一个元素，如果再分割下去变成‘存’和‘货’两个名词，尽管这两个词还是有语义的，但那已不是资产负债表所要表达的语义概念了，因此就不能认为是资产负债表的元素。也就是说‘存货’这个词是资产负债表所要表达得最基本的概念，不能再分了。所以对‘元素’有一个很准确地定义，即‘组成实体的最基本的单位(或单元)。’每一个元素又有自己的各种不同的属性，如‘存货’这一元素有品种、单位、数量、类型、条形码、质量等等属性，这些属性决定了什么是‘存货’这一概念。对于这些属性的描述，无法在财务报告中比较精确地表达，但报告使用者或许希望了解更多的信息，为了解决这一问题，就需要采用‘扩展链’的方式。就如在网上看一篇文章，其中有些名次概念需要进一步理解，这时只要这个名词是蓝色的、并且带有下划线的，读者就知道点一下这样的词，就可以获得更进一步的信息。扩展链就相当于这样的链接。”

“元素是从数据构成角度来讲的，本质上与会计准则中的概念一致，为便于展示和对比，一般都要进行扩展，以适应数据的细分。对于元素的定义，关键的是看定义的内涵，名称仅仅是个符号而已，往往在借鉴以前会计概念的基础上都要进一步进行内涵定义，以明确数据的范围和本质。”毛华扬告诉本报记者。

《征求意见稿》还指出，为了避免重复定义，《银行业扩展分类标准》通过绝对路径方式引用《通用分类标准》中的核心模式文件及链接库文件。

对于绝对路径与相对路径的区别和联系，朱建国向本报记者举了一个形象的例子：“我，朱建国，网上一搜，恐怕有好几万个，好人坏人都有，那么，你要找的朱建国到底是谁呢?你可以说是住在上海某某路某某号某楼某室的朱建国，于是就可以找到我了，这就是绝对路径，就是找到《通用分类标准》的方法。如果要找到我的儿子，只要找到我，然后加上一句‘那个朱建国的儿子’即可，不用按前面那样先讲一大串的‘某某路某号某层’之类的定语(实际上就是命名空间的表达)。这就是找到《银行业扩展分类标准》的相对路径方法。即只要找到《通用分类标准》，就能够通过这种‘父子关系’找到《银行业扩展分类标准》了。”

毛华扬则认为，绝对路径易用引用，但灵活性相对较差，两种方式各有好处。

架构设计

“松耦合”架构设计模式便于未来推广

为妥善处理通用分类标准、银行业扩展分类标准、其他行业扩展分类标准和相关监管分类标准之间的关系，通用分类标准体系采用了相对灵活的“松耦合”的架构设计模式，对通用分类标准、监管扩展分类标准和行业扩展分类标准的修改可相对独立完成，符合跨行业监管和财务报告多样化的要求，更适应业务要求多变的环境。

朱建国介绍，所谓“松耦合”架构是相对于“紧耦合”而言的，又有“强耦合”、“弱耦合”或“高耦合”、“低耦合”的提法。一般是指两个软件系统(或组件、类、类库等)之间的关系。从现代软件技术角度看，一般提倡的是“高内聚低耦合”，即软件系统内部要紧密联系，外部要相对独立，通过接口相互通信、相互交换信息。一般可以从不同的角度来理解耦合问题。从《银行业扩展分类标准》来看，朱建国认为主要是指对外提供服务的角度看，即《银行业扩展分类标准》相对于《通用分类标准》而言，是静态绑定还是动态绑定的问题。

“就如你去买一台笔记本电脑，就必须将电脑连同软件或外部设备一起卖给你，还是根据你的需要，并不搭配在一起卖给你。在编制或生成XBRL规范的财务报表时，必须将《通用分类标准》连同它的扩展部分的标准一起导入还是根据需要选择性地使用扩展的标准?这就是‘紧耦合’与‘松耦合’的区别。显然，《银行业扩展分类标准》采用‘松耦合’架构是非常恰当的，即只有银行业的企业才有需要使用《银行业扩展分类标准》，其他企业不用搭配使用。”朱建国说。

秦其华认为，采用“松耦合”的架构设计模式会使得数据里面各块的关联度比较小，推广难度会降低，但由于存在各种不同的代码，后期分析时会有局限性。

毛华扬也发表了类似的观点，他指出，采用“松耦合”的方式应该是为了便于以后的扩展，“松耦合”和“高耦合”各有好处，是否恰当需要应用检验和总结。标准本身不是一成不变的，隔两年以上可以根据应用情况进行修订。

财政部制定《银行业扩展分类标准》还有一项重要的目的，即降低银行业的扩展工作量。秦其华认为，只要大部分银行都能采用《银行业扩展分类标准》，的确能发挥上述功效。

不过朱建国认为，“降低扩展工作量”似乎并不重要。因为扩展的工作量是一次性的，工作量的大小与将来标准的应用几乎毫无关系，就像企业的固定资产投资，只要产量足够大，分摊的成本就会很小，倒是扩展量是需要认真考虑的。

朱建国指出，扩展量实际上是指需要扩展的元素的个数，如果，目前银行业会计报告报送需要在原有的《通用分类标准》基础上扩展300个元素，而《银行业扩展分类标准》只扩展了200个元素，那是扩展量不足，如果扩展了400个元素，那是扩展量冗余。就像小孩子买衣服，买的大一点没有关系，而且不久他就会长大，买得太小就无法穿了。

短评

XBRL试点将为更多行业提供宝贵经验

银行业是一个风险高且关系到社会经济稳定的重要行业，在银行业推广使用XBRL正是提升银行业监管信息披露的及时性和透明度的重要举措。因为XBRL作为一项用于信息处理的新技术，可以提高财务信息提供的效率，方便数据的查询，为信息的分析和再次使用提供强大的支持，也为银行业加快信息化进程、提高信息化效率提供了新的工具和解决方案。

此次财政部就《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准》征求意见，有助于银行业更好地实施XBRL，从而推动银行业财务报告信息化发展。XBRL技术的应用大势所趋的事，当前只有石油行业和银行业纳入了实施范围，未来必定有更多行业纳入进来，所以上述两个行业的实施效果不仅事关本行业的长远发展，也可给未来将要纳入其中的一些行业提供一些宝贵的经验。