视野讯：2014年7月，美国证券交易委员会（SEC）向某些公众公司发送了一封抬头为“致尊敬的CFO”的公开信，内容涉及10-Q季度报告以及可扩展商业报告语言（XBRL）规定，要求公司将计算关系纳入相关报告之中。上周早些时候，财务经理人协会（FEI）网站FEI Daily对此做了报导。

XBRL美国地区组织负责领导电子化数据的标准化翻译、转换和报告工作。受FEI Daily之邀，XBRL美国地区组织主席坎贝尔·普赖德（Campbell Pryde）用简明的语言，结合具体的情况对SEC的“计算关系”要求进行了解读。

坎贝尔·普赖德：如今，如果你阅读一份财务报表，即便是那种常见的、规范的纸质或HTML财务报表，其数据的列报方式中也包含一系列的计算关系。例如在一份纸质财务报表中，有现金、应收账款、存货三个科目，在最后一项数据底部有一条合计线，对上述三个科目的数据加总后就得到了流动资产合计数。

获得这项加总数据后，你将它录入XBRL，而后发现这项数据分解为4个不同数据：流动资产合计、存货、应收账款和现金。但是，一旦你按XBRL要求对数据加以标注，表明存货、应收账款以及现金与流动资产总额的加总关系的信息将会丢失，除非你将XBRL所界定的“计算关系”补充进去。

在纸质申报资料中，前三个项目与第四个项目之间的合计计算关系可以通过列报方式得到展示，比如在最后一项数据底部有一条单划线或一项小计数据底部有双划线。

想要在XBRL中捕捉这种关系，比如解释现金加应收帐款再加存货等于流动资产合计，或者说“这个项目加上这个项目再加上这个项目等于那个项目”，就要依靠所谓的“计算关系”。

FEI Daily：为什么您认为SEC现在可能将关注重点放在计算关系上？您认为公司未能在其XBRL申报资料中提供计算关系信息的情况是否普遍存在？

普赖德：问题的根源在于，某家公司在其HTML格式申报资料中报告了所有事项，并且列报方式能够清楚地显示前三项数据加计得出总数；但是，在提交申报资料的时候，前三项数据汇总得到流动资产总计数这一事实未能得到反映。这便是我们现在讨论的问题。

FEI Daily：有没有一种办法能像Excel电子表格那样，不用通过公式计算便自动得到合计数？

普赖德：是的，当然有。但问题是公司并没有对计算关系进行定义。SEC现有的规则要求：公司需要将公式，或者更为广义而言，将计算关系纳入XBRL申报资料。

FEI Daily：通过使用一致性套件能发现这种错误吗？

普赖德：是的。我们对可能存在计算关系的事项进行检查。举例来说，如果你拥有流动资产，我们就期望你能为它定义一个计算关系。如果你拥有净收益，你就应该设置一个公式以清晰说明如何得出净收益数据。此外，对于其他一些元素你可能不需要列明公式，对于某些一次性事项，比如养老金的折现率，你也不需要列出计算关系或公式。

此外，我们还需注意：是否因为计算关系没有发挥作用，合计数与公式不一致，所以申报公司就遗漏了计算关系。当公司录入的数值不正确时，经常会出现这种状况。

SEC希望申报公司列明计算关系的目的就在于此，它希望对申报资料进行双重复核。

计算关系越完整，越有利于修正其他错误

普赖德：我记得rp Fin曾有一篇文章提到很多人向SEC反映数据的质量问题，我认为SEC已经开始重视这一问题；这也许是一个信号，表明与过去相比，SEC将更加密切地关注这个问题。

我知道SEC一直在探讨这个问题，我本来期望他们能够针对维度、无效成员事项方面制定一些举措，比如不恰当的分解或分拆，又比如业务部门，我相信SEC以计算关系规定为出发点，已经开始着手解决这些问题。

XBRL美国地区组织的统计表显示，虽然在XBRL错误中仅有2.17%归因于计算关系错误（计算关系缺失），但修正这些错误可能会有助于修正其他XBRL错误。XBRL美国地区组织的“一致性套件”发现，其他XBRL错误的总量高达300多万个。

FEI Daily：如今，您认为对于投资者、监管机构和其他使用者而言，XBRL信息的使用情况如何？有用性又如何？

普赖德：XBRL美国地区组织对所有数据加以评测，协助推进工具软件的开发，以便能将此类信息交付给那些拟成为数据分销商的小型公司、Capital IQ或Thomson Reuters的订阅者。

在投资者方面，对冲基金拟利用这些数据来过滤或筛选分析，而投资银行拟借此评测银行衍生品的敞口。

很多人迫切地想知道如何获取详细数据，如何将相关产品销售给公司或学术机构。

目前，没有几个散户投资者会分解数据并用于详细分析，这项工作涉及相当多的专业知识，这就是为什么散户投资者应用情况如此少的原因。眼下，我们正致力于提供免费工具。

另一方面，就提高数据质量的能力而言，我们也应发挥相应的作用，不仅XBRL申报资料存在300多万个错误，纸质或HTML申报资料也存在错误，比如报告的股份数量大于实际发行数量，预计福利支付数额错误或额外实收资本为负数。我们制定了规则以识别XBRL问题或从经济理性角度发现不可能的事项，而后将相关信息反馈给申报公司。

研究机构等多类人群向我们提出了很多随机请求，询问我们是否可以告知它们哪些公司满足了特定条件。

我们推出了一个“养老金分析器”的工具软件，借此，我们可以查看是否存在需要修正的问题。比如，如果公司发生了养老金管理费用，那么公司不应将这个费用从其所承担的员工养老负债额中扣除，但一些公司却如此操作。这个例子说明，如果公司处理上存在错误，那么它的HTML申报资料也一样存在错误。

散户投资者很少会直接访问SEC网站并下载XBRL资料，他们会借助第三方中介机构。我们试图推进的一项工作正是建立中介机构。

FEI Daily：SEC将XBRL数据应用在“会计信息质量模型”（AQM）或Robop上，对此，您有什么看法？

普赖德：我没有看出“会计信息质量模型”究竟有多大作用，但我认为SEC已召集了许多研究人员，而且显然，他们掌握了一大堆数据，根据不同查询要求提取数据。要知道，在世界上，并不只有SEC一家机构在利用XBRL，英国海关服务部门和其他许多机构也在使用XBRL。

更多的见解

此外，FEI Daily还采访了Calcbench公司的联合创始人亚历克斯·拉普（Alex Rapp）。

FEI Daily：就计算关系信息及XBRL总体而言，您认为现在它们的使用情况及有用性如何？

亚历克斯·拉普：计算关系是XBRL互动申报资料中最强大的构件，它们能够深刻揭示每项数据的具体意义，而且尤为重要的是，它们能够帮助我们对所知的一系列种类广泛的披露信息加以标准化。

如果公司提供的计算信息不准确或者完全忽略了计算信息，那么，计算机就难以自动读取申报资料并进行数字分析，而这无疑抹杀了XBRL的巨大优势。

我相信绝大多数申报公司都尽其所能地提供最佳的申报资料。不过话说回来，申报资料的质量问题依然存在。每个月，在Calcbench公司，我们能看到更多人将XBRL数据用于投资决策、竞争力标杆、经济分析以及其他用途。XBRL数据具有快速性、互动性以及详尽性，它是如此强大，让人难以忽视。但如果想让XBRL真正发挥潜力，公司需要确保不断提高自身质量标准，这一点刻不容缓。

校对：张晓泉

中国会计视野2014年8月5日6：47发布，转载请注明来源和作者。

原文链接：

英文新闻：SEC’s Latest XBRL Action Explained