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诚信纳税与XBRL
2007-10-15 来源:《金融运筹学通讯专刊》 编辑:XBRL 浏览量:

诚信纳税是现代社会文明发展的重要标志,它对于国家对于企业都有着重要的意义。实现诚信纳税需要双方的努力和新技术的支持。本文从诚信纳税开始讲解了诚信纳税的意义以及目前纳税工作中的困难,介绍了如何利用XBRL协助税务机关和企业更好的完成诚信纳税,同时对这个XBRL的特点、在税务工作中的作用和其在国外的应用都作了简要说明。后面提出了在目前税务工作中应XBRL的问题和解决办法。最后对于XBRL在促进诚信纳税过程以及未来的发展方向进行了简单的讨论。

什么是诚信纳税

 诚信就是诚实信守承诺,诚信纳税就是按照国家的税法和征税比例上缴自己应缴纳的税款,不多交也不少交。诚信纳税是现代社会文明发展的重要标志,它对于社会的物质文明、精神文明建设有着重要的意义。我国宪法规定:公民有依法纳税的义务。诚信纳税,即是纳税人应尽的义务,也是纳税人享有国家各种保障和服务的前提与基础。它同时是社会主义法制建设和公民道德建设的重要内容之一。我们鼓励诚信纳税,对国家而言诚信纳税可以使国民经济顺利发展,对企业而言诚信纳税会给企业经营带来良好的形象。

为什么需要诚信纳税

税收不仅是国家财政收入的主要来源,而且是国家宏观调控的主要手段。国家通过税收的手段来调节国民的收入分配,资金筹划。同时税收作为国家财政稳定的来源可以有效维持国家机器的运转,维护广大人民群众的利益。税收还可以成为国家调节经济的一个重要杠杆,甚至可以有监督经济活动的作用。诚信纳税对国家来说有很大的意义。

一、  诚信纳税可以节约国家大量的管理成本。国家为了了解每一个企业的实际经营状况,必定会花费大量的时间精力对各个企业进行监控和检查,从而得到每个企业应缴的税额。如果企业没有诚信纳税,那么税务机关必定会花费更多的成本来对企业进行检查,并且在纳税结束后还要对企业进行复查,这样势必浪费大量的成本和预算。如果全社会都能够诚信纳税,政府就可以节约大量的成本来进行其他方面的建设,有利于国家的发展与稳定。

二、  诚信纳税是诚实信用原则在纳税领域的具体表现。可以说在经济活动中提供了一个道德共识。在这个道德规范的框架下,各个企业都以诚信来对待自己的合作伙伴,非常有利于企业之间的真诚合作,加快社会经济的发展。企业发展了纳税增多了,国家也就随之继续壮大。

国家稳定发展需要诚信纳税,同样企业发展、经营也需要诚信纳税。诚信纳税同样对企业也有很大意义。

一、  诚信纳税可以使企业家有很大的安全感。一个企业如果要发展壮大,就必须要大力宣传,只有纳税之后企业才有底气才能理直气壮的宣传。企业老板想要放心的消费也必须要在纳税之后才能安心的花钱。不然即使你买了别墅、汽车,税务管理部门一样可以算出你赚了多少钱。只有在纳税之后企业老板才能有安全感,可以放心的进行消费。

二、  企业的发展需要社会的稳定。企业在一个稳定的社会环境下才能稳步的发展。基尼系数和贫富差距是这几年的热门话题。国家需要通过税收来调节社会的收入分配,目前我国沿海和内地、白领和老工业基地的下岗工人的收入差距是很大的,所以我国有最低收入和社会保障体系来维护社会的安定。诚信纳税正是企业协助国家共建稳定社会的一种行为。

三、  诚信纳税的企业可以享受国家的优厚待遇,节约企业经营成本,创造发展机会。举一个例子:戴蒙德电力机械(湖北)有限公司是一家外资企业,先后获得荆门市诚信纳税人和湖北省首届“十强百家”诚信纳税人称号。并被荆门市国税局评为“A级纳税人”,荣登《中国税务》评选的2003年度中国纳税百强之“中国锅炉及辅助设备制造业纳税十强榜”。获得以上荣誉之后的这家公司在2004年就尝到了诚信纳税的甜处。200411月初,三家欧盟企业相继与湖北戴蒙德机械有限公司签订2005年度的贸易合同。据湖北戴蒙德机械有限公司负责人说,这3家公司原打算与公司签订意向合同,但是后来得知戴蒙德荣登中国锅炉及辅助设备制造业纳税十强榜,都不约而同地与公司签下了长期合作的合同。同时该企业在获得了荆门市国税局评定的“A级纳税人”之后可以享受国家税务总局制定的《纳税信用等级评定管理试行办法》中第十一条提到的诸多优惠。

第十一条内容如下:第十一条 

A级纳税人,主管税务机关依法给予以下鼓励:

(一)除专项、专案检查以及金税协查等检查外,两年内可以免除税务检查;

(二)办理办法:主管税务机关收到纳税人相关资料后,当场为其办理相关手续;?

(三)放宽发票领购限量;

(四)在符合出口货物退(免)税规定的前提下,简化出口退(免)税申报手续;

(五)各地可以根据当地情况采取激励办税的服务措施。

               诚信纳税不仅可以为企业带来合作伙伴发展的机会,还可以减少企业的经营成本,得到国家的优惠政策。

诚信纳税需要企业和税务部门双方的努力,它并不简单。我们光靠主观意愿是很难实现诚信纳税的。当前我国的税务要在不少方面做到诚信纳税,照章纳税还是有困难的,这不仅仅是企业的问题,也有技术上的原因。下面将会介绍分析目前税收工作中的一些问题。

当前税务工作遇到的问题

目前我国的经济不断发展,告别了以前的计划经济体系,迎来了新的市场经济体系。在以前的计划经济中几乎不存在纳税的问题(因为企业和税务机关就是一家人),但随着市场经济的引入和经济的发展,经济活动的增多,使得诚信纳税难以维持的现象逐渐成为了我们需要面临的一个很重要的问题。引发这些问题的原因有我国市场经济历史不长和税收政策不全面等方面因素,也有目前的技术手段难以跟上经济发展的速度的原因。

连锁企业的纳税问题

税务征收的一个关键就是要保证税务凭证本身的正确,也就是说计算纳税人应缴税款的源头数据一定要正确。但是要求对海量数据进行深入分析,保证数据源头的准确、完整的时候,税务和企业都会面临着一个技术难题:如何及时、准确地处理这些海量数据?大型的连锁企业正好是这一矛盾集中体现的地方。连锁企业分店较多,企业各个分公司的关联数据和交易比较频繁,判定他们的实际纳税额度有困难。尽管目前已经有了数字化的财务报告和方便的网上纳税模式,但是其不足之处也是比较明显的。现有的数字化财务报告大多采用PDFHTMLWORD等格式,这些格式之间并不能兼容,因此要想把这些不同格式的文件进行横向和纵向分析将会是一件非常困难的事情。在这样的情况下,企业本身想要快速、准确地了解自身的财务状况都有难度,更不要说税务机关准确地了解企业应缴税款的额度了。目前的技术条件要想解决连锁企业的诚信纳税问题有困难,如果想要及时、准确地了解一个连锁企业的经营和税务状况就必需要提供新技术的支持。

电子商务的纳税问题

电子商务是一种新兴的交易模式,它不同于传统的商务模式。这就给目前的税务征收工作造成了比较多的困难。比如:

一、  会计凭证的变化。会计凭证一直以来是税务会计的基础,税务会计一直是以会计凭证、会计账簿作为数据的来源。但是电子商务的到来使得纸张变得无用武之地,这样作为税务会计基础的原始纸制凭证将不复存在,这无形中加大了会计工作的难度。同时由于是通过计算机输入,数据的更改变得非常容易并且不留任何痕迹,也给偷漏税者提供了一个良好的环境。随着电子商务的产生,电子货币的应用也给税务征收带来了困难。电子货币是一种数字化、电子化的可转换货币,其交易成本低廉,可以迅速转移,而且不易被监督。电子货币的应用和普及也会为偷漏税创造条件。

二、  电子商务的无国界、无特定经营场所的特性给税务征收带来了困难。电子商务的经营机构的税收很难确定。传统的税务税收制度对营业利润征税一般是以征收对象是否设置“常设机构”为??进行全部或部分营业的固定营业场所。常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。电子商务使得现行的固定营业场所的概念也变得模糊起来,商家只需要在互联网上拥有一个自己的网址、网页,即可向全世界推销其产品和服务,并不需要现行的常设机构作保障,因而也就没有了征税依据。另外电子商务对会计核算也造成了比较大的影响。举一个例子:比如一个A国的商人在B国建立了一个商业网站,一个C国的买家看中一样东西并进行购买,然后把钱转到了D国的一个银行。如下图:

  

                                 1.(电子商务交易过程图)

在如上的一个交易中涉及到了四个国家,那么应该向哪个国家缴税?在电子商务中,由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化,交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断,这样为会计核算也造成了很大的困难。

三、    电子商务的税收成本加大。电子商务随时随地的发生使得买卖双方可以方便的交易,但也同样加大了税收征管的难度和成本。传统的税务征收工作有很大一部分是通过中介机构代缴完成的,而电子商务大多是买卖双方直接交易没有中介机构,即使知道有了交易要去计算证缴税款也是一个难度、成本比较高的工作,由于传统技术的局限很难直接得知交易的数据和过程,税务人员往往要自己去了解电子商务的交易过程。这要求税务人员不仅仅了解税务知识还需要了解相应的网络和计算机技术,大大提高了电子商务的税收成本,有时候成本甚至超过了税收本身。

电子商务的兴起是技术进步的结果,它的种种特点导致了它的发展迅速。但是同样是这些特点也导致了税收的困难,这些困难不仅有制度上的也有技术上的。要想改善目前电子商务的问题,在制度上要考虑周全,既能鼓励电子商务的发展以加快本地的经济前进步伐,也能有法可依照章收税;在技术上解铃还须系铃人,需要一个合适的网络技术来解决电子商务所带来的税务问题,这样才可以准确高效地获取税收信息。

企业所得税纳税管理

企业上缴所得税的问题主要体现在企业和国家的信息不对称,也就是一个诚信纳税的问题。企业方面对于自己的经营、收入及获利情况较为了解,为了获取更多的利益往往拒绝提供自己的真实信息,有意或无意地制造虚假信息,致使税务机关无法掌握自己企业的真实经营状况。一个经营状况良好的企业为了自身利益给出了一个经营状况不好的结果给征收人以达到自己的目的。同样税务征收机关通过自己在政策信息方面的优势,也可能蒙蔽相关纳税人,选择性的公布对自己有利的信息,非法牟利。另外政府部门违规使用税款,而广大纳税人很难了解税款的流向和使用。税收领域纳税人和征收人的信息不对称导致了诚信缺失,进一步的不诚信导致了双方的信息更加不对称。要想解决企业的诚信纳税问题,一方面政府税务机关要有相应的方案、政策鼓励企业诚信纳税,对于偷税漏税的企业要给予重罚;另一方面,如果有一种技术能够让税务部门方便准确地了解企业实际状况,同时企业也能够了解自己应缴税款的政策依据,就可以协助解决目前的信息不对称问题达到诚信纳税的最终目的。

个人所得税的纳税问题

相对企业的纳税个人所得税的纳税就更能体现出个人诚信的重要。个人收入的计算对比企业来说相对简单,但是个人所得税的上税人却比企业要多很多。虽然个人所得税的计算相对简单,但是个人的收入种类却非常多,特别是一些隐性收入给税务机关征收税款带来了不小的困难。而且有些税法的制定不太完备也会对纳税人的积极性产生影响。比如不同地域,经济状况不同却都以1600元作为起征点是否合理。个人所得税的一个作用是调节贫富差距,但是由于个人隐报、少报个人实际收入使得这个作用得不到很好的发挥。据国税局统计,20032004年个人所得税总收入的五成以上来源于工资薪金所得,个人所得税调节收入的功能变成了逆向调节。??们一方面要鼓励个人的诚信纳税另一方面也要加强监管对偷漏个人所得税的人员给予应有的处罚。

纳税筹划的发展困难

“纳税筹划”又称税务筹划、税收筹划,英文为tax planning tax saving,指的是:纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排,在合法的前提下选择和策划,以税收负担最小化为目的的经济活动。

“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税务转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用算式表示:

纳税筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划

“关于现代税收筹划作为纳税人主权的本源性观点,其最初的思想可以上溯到20世纪30年代的英国。1935年,英国上议院汤姆林爵士针对税务局长诉温森特大公一案,对当事人依据法律少缴税款的行为,做出了法律上的认可,汤姆林爵士的观点得到了当时法律界的赞同。这是世界税制发展史上,第一次对税收筹划合法性的认定。此后,英国、澳大利亚、美国的税收司法实践,也经常援引这一判例的原则精神。

我们平时都认为上缴税款是公民的义务,但都忽略了纳税人的另一个权力就是税收筹划权。税收筹划并不是偷税漏税,它也是按照国家的规章合法纳税诚信纳税,交纳自己应该缴纳的部分。税收筹划对个人对国家都有一定的益处,它可以鼓励合法纳税诚信纳税。对个人来讲它可以提升纳税人的纳税意识和税收遵从水平。纳税人想要减少自己的缴税数额有很多方式,违法的有偷漏税、骗税抗税等,合法的就是纳税筹划。在纳税人的纳税意识不强的时候往往采用的是非法的手段来达到目的。但是随着法律的健全,监管力度的加大之后,纳税人就会采用合法的手段来达到目的。纳税人在使用纳税筹划之后就能更加了解税务的政策,了解自己的义务,照章纳税诚信纳税。对于国家来说,纳税筹划的应用可以促进现行税收政策与制度安排的改革与完善。国家的税收政策不可能完备无缺,需要有人找出漏洞才能想办法弥补漏洞。税收筹划恰恰提供了一个国家和纳税人公平博弈的场所。如下图:

2(纳税筹划博弈图)

一个政策、一个制度是不可能十全十美的只有在长远地动态地修改中才能趋于完善。纳税筹划就是这个长远动态完善的动力。

纳税筹划拥有这么好的前景,但是在我国的发展还有不少的困难。

一、  纳税者和收税者对纳税筹划的认识不足有理解上的偏差。由于目前的信息不对称,纳税者的纳税筹划人员对于税务政策的了解很难全面,对于通过纳税筹划到底能不能零风险的减少纳税额和减少的税额可否达到预期的要求都很难保证。收税者对于纳税筹划的概念还不清楚,有些甚至认为纳税筹划就是偷税,普遍的态度是作低调处理。可以说对于纳税筹划的不理解和当前税务中信息不对称都给纳税筹划的发展构成了阻碍。

二、  我国目前的纳税筹划成本过高。目前我国的纳税筹划的成本大大高于偷漏税的成本,这也是纳税筹划发展中遇到的一个困难。为什么会产生较高的成本呢?一方面是对纳税筹划的知识普及不够,如果企业内部的财务人员不了解纳税筹划的概念,那就需要专门培训,它的成本将会大大提高。并且目前各个企业的数据量比较大,税种也比较复杂,涉税中介机构总体规模又比较小。以目前的技术水平很难对企业的整体做出纳税筹划,一般都是“一事一议”的作坊式处理,效率成本都不理想。特别是面对大企业复杂数据的时候,光是企业的财务数据就很难处理了,更不要说针对税务政策和本企业的情况,做出合理的纳税筹划了。如果能有一种技术可以使企业方便地实现纳税筹划,相信对于纳税筹划的发展会有很大的帮助。

诚信纳税,依法纳税实施起来目前还有着不少困难,但是从上面几点不难看出,要想解决这些困难一方面需要国家政府的努力来调整税务政策、制度和激励措施,另一方面目前的技术手段已经很难跟上经济和技术的快速发展,我们需要一种新的技术来辅助政府解决上面的困难。这种技术要有高效处理海量数据的能力,要能准确快速地了解企业数据本身的含义,有很好的可操作性、可分析性,远离传统的低效的人工处理数据的工作方式。可喜的是目前已经有一个新的技术可以满足如上的要求,它就是:可扩展业务报告语言XBRLeXtensible Business Reporting Language)。下面将会介绍XBRL在目前税务工作中的作用及其在国外的应用。

 
 
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