Chethan Gorur是Trintech公司互动数据部主管。他同时也是XBRL国际标准委员会主席。

一些按要求向美国证券交易委员会递交XBRL格式财务报告的商务用户对于“扩展分类标准”这个词语存在着很大的误解。他们有这么一种狭隘的观点：扩展分类标准就是根据企业的具体情况在原有的基本分类标准上（比如：美国通用会计准则2009）增加全新的元素，仅此而已。增加新的元素的确是对分类标准进行扩展的方法之一，但是还有其他对分类标准进行扩展的方法。虽然有些原则也适用于其他情况，但本文所说的是为了满足美国证券交易委员要求企业使用XBRL这一强制性规定而对分类标准进行的扩展。

而实际上，至今为止，绝大多数XBRL文件报送者所创建的都是一个皮包骨的扩展分类标准。因为你在每个季度、每年向美国证券交易委员会递交财务报告的时候，都要将你特有的扩展分类标准，以及一个版本稍做修改的分类标准一起递交上去，所以能够了解这个文件的组成部分是很重要的，此外，一些基本的规律也将给你指导，帮助你开发它。

一个扩展分类标准不仅仅是一套新的标记（或元素）。实际上，元素是非常具体的信息。《XBRL美国通用会计准则分类标准报表编制者指南》建议报表编制者首先确定是否能够使用笼统一点的，也就是没有那么具体的扩展方法。这些高层次的方法能够在以后重复使用，随着时间的推移，可以大大减少以后的工作量。

在对分类标准进行扩展的时候，你可以把它想象成一个倒金字塔：从最笼统的扩展方法开始，看它是否和你的目的相符。如果不相符，再到低一点的层次，在低一点的层次，我们需要更加具体的信息。在这篇文章中，我把12种对分类标准进行扩展的方法归类为4组，分别加上易于记忆的标题，然后按照这些方法对将来可重复使用性的影响由小到大进行排列。

1. 关系有助于展示你的观点

企业至少可以采用这两种方法：（1）创建新的关系组；（2）改变在某一行业进入点中定义的原有关系的顺序。这种对XBRL美国通用会计准则分类标准进行扩展的方法在以后的重复使用性是最强的。

一个新的关系组能够让报表编制者在原有的元素、表格或原有的组之间自定义一个展示关系。

改变顺序是很简单的，就像重新调整孩子在原有队列中的顺序一样。

在某些情况下，商业用户只需要简单的调整某个原有行业进入点分类标准的关系，就足以完成自己的扩展分类标准。比如，你可能需要像下面的列子一样调整一下列表的顺序：

也可以(3)在原有的元素之间增加新的关系。比如为若干元素创建一个新的计算关系。

报表编制者还可以(4)禁止或改变一个父-子关系；不过这一般仅用来解决验证错误或计算不一致性。

添加新的关系或禁止父子关系都会对扩展分类标准在将来的可重复使用性产生更多影响，所以在使用这两种方法之前，应该先看一下能否使用下述的添加标签的方法。

2. 标签角色

美国证券交易委员会近日公布了在第一年报送的XBRL文件中发现的问题，并建议：“元素标签必须和它的行项标题配对”。建议修改元素（尤其是表格信息）标签以便和你的财务报告配对，尤其是对于任何种类的表格数据。

你可以通过以下三种方法在你的扩展分类标准中使用标签：改变展示关系的优先标签；添加新的摘要标题元素；或简单的增加或改变元素标签。

l          改变展示关系中的优先标签有助于规定数据的显示方式。比如将一个行项展示关系中的优先标签从“简洁”改为“否定”，从而确保这一行项所显示的数值型数据的符号得以调换。

l          增加一个新的摘要标题元素能够提供一个新的标题，在这个标题下可以对子项进行分组。报表编制者在在创建一个新的摘要元素之前应该先确认能不能修改原有摘要元素。

l          通常来说，一种比较好的创建新元素的方法就是增加或改变元素标签，但是不改变这个元素的定义或参考（定义和参考都是用来定义元素的关键数据）。我会在下面关于元素的章节中对此进行描述。使用这种方法的话，未来的可重复使用性会差一些。

在所有添加标签的方法中，展示关系的优先标签概念是人们最难理解的，需要进一步的解释。每一个标记和元素都有不同类型的展示标签，每一个都可以用于你财务报告中的不同地方，而不用修改基本数据。

通过使用优先标签，可以在你的财务报告的不同部分引用不同的标签类型，不需对标签自身或基本数据进行实际性改变。比如在你的财务报告的某一部分，你可能想把[商誉]的优先标签改为“期间期末”，以便在你的财务报告中显示“商誉，期末余额”。

3. 扩展和XBRL表格

XBRL表格是很强大的，它能让你对数据进行分组、展示数据及改变数据格式，并且不需要改变包含在表格中的数据的基本关系。在这篇文章中，我假设读者已经具备关于XBRL表格和术语的基本知识。这些知识可以在《XBRL美国通用财务准则分类标准报表编制者指南》第5章中找到。

可以通过三种方法对表格进行扩展：(8)为原有的表格域增加新的域值 ；(9)为原有的表格增加轴 ；(10)增加一个新的表格

l        增加域值是对分类标准进行扩展的最普遍方法之一，尤其是在你添加细节标签的时候。比如，“债务和股票的主要类型”这个域可能由以下的域值元素组成：“美国的中期国库券”、“ 债务证券”和“股票”。在原有的域上增加一个新的域值元素从本质上说就是在表格上增加了一列，你可以在这一列里加入财务数据。

l        一根表轴包含了一个或几个域。在表格里增加一根轴能让你对域进行分组，以满足更复杂的报表要求。比如当你按照“类型”报送资产的时候，你可能要将“类型”进行细分，其中一个分项可能会是“方位”（你的新轴）。也就是说，“类型”是一根主轴，“方位”是主轴下的一根分轴。这样你就可以单独按照“方位”对资产进行报送。

l        在增加一个新的表格之前，你首先要确定，你能否按照上面所说的增加域值或轴的方法对现有的XBRL美国通用会计准则份分类标准行业进入点中的表格进行修改。增加新的表格比修改原有的表格难多了-需要你修改、创建或定义附属的元素、属性和关系。但是在某些情况下这也是必须的。

下面的例子展示了如何通过增加新的轴对数据进行分组，以便满足标准分类标准不能满足的更加详细的报送要求。在这个例子里，为原有的表格增加了“报告片断”这根轴，得到下列分组：

4. 仅在必要的时候增加新的元素

到目前为止一切顺利。我们已经说了12种对原有分类标准进行扩展的方法中的9种，以便适应你独有的商务环境-所有这些方法都不需要创建新的元素或者标记。但有些时候，创建新的元素或者标记也是必要的。正如我已经说的，创建新的元素对将来重复使用的影响最大，所以在使用下列方法进行扩展之前，尽可能使用原有的分类标准。这种方法最不利于对不同公司的数据进行比较-也是受到监管机构严格监控的方法之一。

在增加新的元素之前，必须完全查看原有的分类标准，包括原有元素的文本，以便确定能否首先使用上述的方法。如果不能够，那么有两种方法创建新的元素：（11）增加一个新的数值元素，（12）增加一个新的字符串、文本块或其它非数值元素。鉴于本文的篇幅有限，不足以包含创建新元素的所有细节。这些细节可以在《XBRL美国财务报告准则分类标准报表编制者指南》第6章中找到。

下面是一些好的经验法则，可供参考：

l        一般在两种情况下需要增加新的数值型元素：你需要将两个或两个以上的行项混合成一个单独的项目；或你需要引入一个原来的分类标准没有的全新的财务报告概念。每一个新的数值型元素都需要一个概念和一个展示关系（至少和一个其他元素存在展示关系）。当你创建一个新的元素时，你必须花点时间编制一份说明创建新元素的目的和原因的文件，这是很重要的。为你创建的所有元素事先创建至少一个计算关系（和其他一个或一个以上元素），这通常来说都是一个不错的注意。

l        在原有的标签不能满足你的需求的时候添加一个非数值型元素（比如文本块或字符串），尤其是为整个注释、单独的会计政策或表格（进度表）添加标签的时候。非数值型元素不参与计算关系，你不能用传统的计算关系对其内容进行验证。

总结

扩展分类标准文件和你递交给美国证券交易委员会的实例文件一样重要。必须格外注意扩展分类标准的内容。扩展分类标准不仅仅是增加新元素而已，它们包括改变关系、表格、XBRL表格等。即使你完全将XBRL报表的编制工作外包了，你也应该和你的外包公司合作，了解在你的分类标准里加入的是什么，这是很重要的。因为它也是你必须报送给美国证券交易委员会的文件之一。