◆ 前言

资讯公开是证券市场健全化一个非常重要的基础建设，各国均非常重视如何架构一个与国际接轨的资讯公开制度。一般而言，外界对于上市柜公司资讯公开的要求不外乎：内容正确性、完整性及可信赖性、时效性、是否能容易理解并使用等等，因为投资人对于资讯公开有如此高的需求，因此如何促进资讯揭露技术的提升，便成了一个重要的议题。

近年来，由于网路科技之快速发展，企业财务报导及资讯揭露由传统的纸张，朝数位化发展，网路揭露增加了企业资讯品质的及时性与易取得性，也降低资讯揭露与取得之成本，但在网际网路多样性的环境下，企业可自行决定其网路揭露呈现的格式或方式，因此财务资讯可能以PDF、HTML或TXT等格式发布，增加了资料再利用及分析之因难。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可延伸商业报导语言）的诞生即为解决此一问题，这项新兴资讯科技系以XML（eXtensible Markup Language，可延伸标记语言）技术为基础，藉由国际标准之制订，建构全球企业资讯供应链，以方便各阶段参与者得以更有效率的方式取得、交换与分析比较企业的各项资讯，可解决日益繁杂之资讯揭露问题，提升证券市场公开资讯之透明度并与国际接轨。XBRL可以有效降低现行电子资料交换实务所需成本，包含资料维护与输出入效率之提升，应用程式维护成本降低，有助于降低上市公司的遵循成本，提高上市公司资讯申报的效率；对投资人而言，资料再利用的加值应用便利性也提高，因此可以创造多赢局面。

◆国际资本市场应用现况

XBRL发展至今已近十年，且有越来越多的国家制定并发布分类标准，实际应用于金融监理、税务申报、电子化政府与工商管理方面，而证券市场之应用情形发展快速，以下简单介绍各国应用的现况。

美国

系由证管会（SEC）主导XBRL计划，美国证管会于2005年2月即开始执行自愿性申报计划(Voluntary Filing )，公司可于EDGAR以XBRL申报其财务资讯；2006年9月，美国证管会架设Interactive Financial Report Viewer网站，将XBRL格式之相关财务报告公布于网站上（http://216.241.101.197/viewer）；2008年12月17日，美国证管会通过一项新规范草案，将采循序渐进方式强制上市公司申报XBRL格式财务报告，其规范重点如下：

1、 使用US GAAP的国内外大型加速申报公司(large accelerated filers，指由非关系人所持有的普通股总市值超过7亿美元者)，其普通股全球流通总市值(worldwide public equity float)超过50亿美元者，必须以XBRL格式向SEC申报报表截止日在2009/6/15以后的财务报表、报表附注、说明性表格等，符合此标准的公司估计约有500家。

2、 使用US GAAP的其他国内外大型加速申报公司(总市值超过7亿美元、低于50亿美元)，延后一年实施与上述相同之规范。亦即必须将报表截止日在2010/6/15以后的财务报表、报表附注、说明性表格等内容以XBRL格式向SEC申报。

3、 使用US GAAP的其他申报公司，以及使用IFRS的申报公司，再延后一年实施与上述相同之规范。亦即必须将报表截止日在2011/6/15以后的财务报表、报表附注、说明性表格等内容以XBRL格式向SEC申报。

4、 除了申报XBRL格式财务报告外，公司仍须申报传统格式(ascii、html)的财务报告。

5、 第一次申报时，每项附注及每个说明性表格可分别可以一个文字区块(a block of text)表达。但第二次申报开始，即须将内容细节以XBRL元素标记标示出来。

加拿大

加拿大证券管理委员会(CSA)在2007年1月18日宣布实施自愿申报计划，该计划与美国证管会的Voluntary Filing相似。2007年5月SEDAR－加拿大公开发行公司之电子申报系统升级，现在已可接受XBRL格式之资料，2007年9月22日Newstrike Resources公司成为首家采用XBBL申报季报之公司。

南韩

韩国金融监督管理委员会在2006年8月展开自愿申报计划，共计有251家公司参与申报；2007年10月，韩国金融监督管理委员会的DART申报系统（以XBRL为基础）开始上线，目前所有公开发行公司已强制采用XBRL申报其财务报告。

日本

日本是由金融厅主导XBRL计划，由金融厅更新其EDINET申报系统，更新后该系统可接受XBRL格式的资料，2008年4月起所有公开发行公司申报全份财务报告时采用XBRL格式。另外，东京证券交易所配合金融厅的XBRL计划，同步于2008年4月要求所有上市的公司须以XBRL申报决算短讯。

新加坡

新加坡是由会计与企业管理局（ACRA）主导XBRL计划，并于2007年11月1日要求新加坡境内公司采用XBRL申报整份财务报告，目前所有公开发行及非公开发行公司已被要求以XBRL申报财务报告。

中国

是最早强制要求采用XBRL之国家，一开始是由上海证券交易所于2003年推动自愿申报计划，当时约有50家公司参与；此后，在2004年时申报第１季季报期间即已全面推广采用XBRL申报财务报告摘要，而在2005年起也开始要求上市公司采用XBRL申报财务报告全文，目前已有超过800家上市公司采行。

西班牙

由该国证券主管机关－证券市场委员会（CNMV）自2005年开始实施上市公司自愿申报计划，2006年7月起IBEX 指数之35家公司即开始采用XBRL申报每季的财务报告，目前接受公开发行公司以XBRL申报其财务报表。

以色列

所有公开发行公司在编制2007年年度财务报告时，已采用IFRS(国际会计准则)，以色列证券委员会同时也更新其电子申报系统（MAGNA），并将依据IFRS编制之会计资讯自动转换为XBRL格式。

◆资本市场推动采用XBRL计划

一、背景说明

在资本市场全球化的趋势下，投资人对财务资讯的要求日益提高，由于各国间并非适用一致的会计准则，加上企业网路揭露呈现的格式或方式不同，增加了资料再利用及分析比较的因难，因此国际投资人迫切希望全球财务报告可以共通。

然而要达到全球财报共通的目标，需要由二方面着手，其一是全球适用一致的会计准则，目前各国已逐渐朝与国际会计准则（IFRS）接轨，我们也积极因应，刻由金管会邀集相关单位研议推动直接采用国际会计准则之计划；其二是建立一套通用的财报资讯标准，亦即企业资讯需有统一的电子化沟通语言，而XBRL的诞生就是为了解决这个问题。

鉴于国际间提倡推动XBRL已为趋势，我们在各界人士共同努力耕耘下，XBRL的发展也逐渐展现成果，为建构一个与国际接轨的资讯公开制度，推动企业采用XBRL申报财务报告为刻不容缓之工作。

二、推动方式

为加速动资本市场采用XBRL申报财务报告，金管会邀集会计研究发展基金会、各工商团体代表、会计师代表、学者专家、证交所及柜买中心成立「推动上市柜（兴柜）公司采用XBRL申报财务报告专案小组」，研议本项工作之相关事宜。

三、推动方案及工作重点

「推动上市柜（兴柜）公司采用XBRL申报财务报告专案小组」下设立六个工作小组，研议本案推动可能面临问题之解决方案，本计划工作重点及时程如下：

(一)  制订分类标准：依据会计准则、相关财务报告编制准则及其他相关法规，制定适合于上市柜（兴柜）公司使用之各业别财务报告分类标准，并召集公听会，征询各界对分类标准之意见，据以修订分类标准并公告由前开公司适用，暨负责后续分类标准之维护。

(二)  开发申报工具及系统：为降低上市柜公司之成本，拟配合本案全盘规划时程，于各阶段分类标准完成制订后，设计申报工具，免费提供上市柜（兴柜）公司使用。

(三)  揭示系统整合：研议自愿及全面采用XBRL申报财务报告时，资讯揭示系统整合等相关解决方案。

(四)  修订相关法规：配合自愿申报及全面申报，调整相关法规。

(五)  教育训练及宣导活动：为利各界了解XBRL，并使公司熟悉申报工具，将加强宣导，办理各项宣导会、研讨会及教育训练课程等项活动。

(六)  申请加入国际组织：为加速推动其他领域XBRL之应用，并于国际宣导我们推动XBRL之现况，成立XBRL分会，以凝聚国内共识，提供国内及国际间之沟通交流管道。

计划时程

(一)  短期目标－建置示范平台：藉由XBRL示范平台之建置，让各界对XBRL有初步之认识，该平台已于2008年12月29日上线，可于下列网址查询（http://xbrldemo.twse.com.tw/）。

(二)  中期目标－自愿申报：预计于申报2009年第4季财务报告时鼓励自愿申报，申报内容为四大报表。

(三)  长期目标－全面申报：预计于申报2010年上半年度财务报告时全面要求上市柜(兴柜)公司采用，申报内容包含四大报表及财务报表附注。

◆ 采用XBRL可能产生之效益

一、 一般企业：应用XBRL技术可使书面财务报表的准备、网路财务资讯的发布或上传至相关主管单位，皆由预先设计好的应用程式一次执行完毕，不需分开执行多次的资料处理作业，大幅提升企业编制财务报表的效率。同时XBRL文件不受平台限制，因此增加企业在选购资讯系统软硬体的自由度。

二、 投资大眾：企业采用XBRL可使投资者更快速地获得企业的相关资料，同时也可直接对所获取的资料加以比较分析，避免重新输入整理的风险与不效率。同时免费享用XBRL资讯，使投资者更容易接触公司财务资讯，增加其决策的品质。

三、 投资分析师：使用XBRL资讯更容易搜寻且更细微，投资分析师可以从网路获取的资料直接用来分析，省去处理大量资料时间。

四、 证券管理单位：财政部证券暨期货管理委员会自1988年起便积极推动「公开资讯电子档案网路申报」，规定各公开发行公司、证券商、期货商、证券投资信托事业、证券投资顾问事业及证券金融事业等，每年除将书面资料抄送证券基金会外，应将与书面一致之资料作成电子档上传至证券基金会。因各公司档案格式不同造成利用AN lang=EN-US>Adobe Acrobat之PDF或DynaDoc之WDL档推动「电子档案单一化」，但若各公司皆统一采用XBRL格式上传档案，不但具有相同档案格式，更可直接对其进行检查、比较与分析，对证券管理单位而言，可以最小成本达到资讯公开透明化与公平化的证券市场。

五、 会计师产业：由于XBRL可以应用在公司各种不同资料的传递，在财务报表方面会计师应扮演辅导的角色为客户提供相关训练，提升客户的竞争力，这不仅开拓会计师的另一商机，也增加会计师在专业上的地位。未来各企业在网路上公布其财务资料，各事务所将面临对网路资料进行查核的需求，若各企业均采用XBRL统一揭露，事务所便可直接透过标准应用程式取得客户所公开财务资料的内容，同时若与企业统一化的审计轨跡资料库连结，则在确定该系统各方面控制良好且逻辑无误后，便可直接透过网路进行连续性的查核工作，如此可减少大量人工作业，增加查核效率提高查核品质。

六、 财务资料整合系统业者：财务资料整合系统业者最怕遇到其系统资料无法与其他资料库业者相互沟通， XBRL可为这个问题提出一个低成本且高品质的解决方案;财务资料整合系统业者可将其系统资料输入输出介面设计以XBRL基础的统一格式与型态，如此可轻易解决整合性系统跨各种不同平台的问题。。