作者：卡罗尔·巴斯基（Carol Baskey），就职于Firstmerit银行，拥有注册会计师（CPA）和国际注册内部审计师（CIA）执业资格，通过此文探讨XBRL的工作流程以及XBRL申报的改进工作。

视野讯：我们使用由第三方提供的，基于云计算技术的报告解决方案来编制财务报告，并将其提交给美国证券交易委员会（SEC）。在去年年中以前，我们主要依靠第三方的可扩展商业报告语言（XBRL）技术支持团队来完成财务报表的XBRL标注工作。因此，我们认为及时学习掌握新的报告解决方案非常重要，我们应将主要精力集中到确保财务报告被正确标注方面。

在熟悉了解报告解决方案之后，我们决定开始自己进行标注。依托现有的报告解决方案（标注体系已经设立）来进行标注总比从零开始，完全由自己建立标注体系要方便快捷得多。但是，在分类标准的细化方面，我们仍然面临着挑战。

报告解决方案提供了培训计划，在决定内部完成XBRL工作之前，我们都接受了这部分培训和学习。我本人就参加过两次这样的培训，虽然培训过程感受很舒畅，但是我个人认为，这样的培训缺乏实战训练。虽然我已经提前掌握了所有的概念，但当我开始对财务报表进行标注时，仍然面临着一条陡峭的学习曲线。XBRL标注工作涉及很多表格，特定模块甚至包含不同概念层级，我需要确保自己能够正确理解这些结构和概念。一开始，我听取并遵循了XBRL技术支持团队的意见，经过一段时间的实践，我发现我们的报告系统能让我轻而易举地理解XBRL概念，了解整体结构的大致状况，快速地对正在标注的文档进行检查。

SEC在官网上提供了一个有用的XBRL预检工具软件。该软件能够读取已标注的数据，生成清晰的、可直接阅读的XBRL标注文件。通过这款预检工具软件，相较于非格式化XBRL编码的晦涩难懂，使用者能够轻松、准确地了解有哪些内容被标注了。我们的报告解决方案中就包含了一个类似于SEC网络预检工具的SEC检查工具，我们广泛使用这项工具以确保我们的标注都是正确恰当的。此外，报告解决方案还会对所有的计算进行检查，并利用验证工具寻找差错，而后生成汇总报告。虽然，报告解决方案能够生成多种不同的报告来确保我们的标记工作正确无误，但是，我们在绝大多数时候还是依赖于SEC预检工具、计算汇总报告以及验证工具，这是因为借助上述软件和工具，我们就能够了解标注工作的整体情况。

随着时间的推移，我们对于XBRL结构层级的理解越来越深入，这些结构层级构造了标注工作的整体框架。XBRL标注结构共有四个层级，包括一级标注，用于标注基本的财务报表，并对注释、清单、文档以及企业信息进行块标注；二级标注，用于标注会计政策；三级标注，对附注中的所有表格进行块标注；四级标注，用于详细标注注释和清单。此外，所有的概念都必须至少有一个概要（父条目）和子条目，并可以进一步细分为三类模块：基本、维度和前卷。

在充分掌握XBRL结构之后，我们就可以着手制定内部控制清单，以确保在提交财务报告之前，我们已经对标注进行了检查。虽然网上有许多有用的资料，但是，我们确定检查项目的主要依据还是报告解决方案中的模板清单以及美国注册会计师协会（AICPA）在2011年6月1日发布的《XBRL格式信息的原则和标准（建议稿）》。在制定好检查清单之后，我们逐阶段进行实施检验，打印并保存了许多文档，其数量远远超过实际所需。在此基础上，我们能够对这个流程进行完善改进，确定一个更合理的归档水平，基本上包括以下资料：含有XBRL控制清单且已对标注进行全面检查的单个财务报表或附注，以及一份完整的检查清单文档。最后，应将以SEC预检格式存储的文档标注全部打印出来并做永久性保存。

尽管我们已经具备了一定的标注经验，但是我们仍面临新的挑战。最近，我所在的银行兼并了另外一家金融机构，因此需要对这项新的合并业务注释进行标注，并重述我们季度报表中最长的一段附注。即便我们已经通过内部完成了XBRL工作，我们还是请求报告解决方案的XBRL技术支持团队对我们的标注工作进行检查，确保万无一失。XBRL所面临的挑战都是源于内外部环境的变化，例如美国公认会计原则（US GAAP）的修订、公司会计政策的调整抑或是企业本身发生的变化，这无疑需要增加大量的额外工作。此时，外部第三方专家的介入会提供非常多的帮助。

相较于全部标注工作完成之后再进行检查，在标注过程中边标注边检查更加合理，具有事倍功半的效果。在XBRL所面临的众多挑战中，其中有一项就是在标注工作完成之后，我们还应密切关注财务报表或附注可能发生的变化。正是因为变化随时可能会发生，所以我们需要制定一个流程，指派专人回溯并检查前期的标注工作，确保没有任何疏漏。

在2011年至2012年期间，我们首次采用了分类标准，这是一项我们不熟悉的工作。然而，在采用2013年版分类标准时，我们就轻松多了，因为我们已经熟悉了整个流程，整个转换工作仅仅花费了半个小时。剩下的流程，包括确保已转换标签的正确性以及新增标注工作，只要在提交报表之前完成就可以了。

认证计划

目前，我和我所在银行的助理审计员正在参加由AICPA主办的XBRL认证课程，期望通过学习能够扩充XBRL知识并获得资格证书。虽然到目前为止，我才完成了两个模块的学习，但已感觉到课程非常全面综合，获益匪浅。我希望这些课程能与实践紧密结合，有助于巩固相关概念，这一点似乎是我所研究过的其他绝大部分课程或学习材料所不具备的。

我认为，通过要求学员参加考试来加深概念的理解，认证计划为学员掌握XBRL相关知识提供了额外的帮助。目前，我正在学习一门课程，主要讲述扩展概念以及如何正确使用这些概念，这对我的实际工作非常有帮助。

通用准则

希望US GAAP分类标准能够涵盖到所有企业每项业务的方方面面，这种想法是不切合实际的。一般来说，企业总会拥有一些独特的产品或者工具，或企业内部也存在一些相似产品，相似但必须加以区分。企业也可能拥有与其他企业相似的产品，但它们之间还是存在细微的差别之处。例如，我们银行拥有某项投资工具，运用US GAAP分类标准可以进行大体描述，但是我们需要添加特殊、详细的信息已将这项投资工具与投资组合中的其他相似工具区分开来。因此，想要在分类标准中体现所有企业的所有产品，难度是非常大的。

我认为，如果你了解总体结构，知道表格的设置方法，那么就可以说你掌握了XBRL。此外，你还应该研究其他企业的分类标准以及本企业前期的申报文件，确保自己正确理解了US GAAP分类标准。此举可以帮助你选择恰当的概念，并在需要的时候，在限定的范围内，创建自己的扩展分类标准。

标准商业报告

从技术上来说，理想的状态是所有提交给SEC和监管机构的文件均可实现计算机读取，但是，一旦你真正开始标注工作，你就会发现创建和维护标签将会花费大量的时间。对更多类型的文档进行标注看似一个好主意，但是它具备现实可操作性吗？目前，只要是提交给SEC的财务报表和附注都需要进行标注，我希望这项规定能够暂时维持现状。我所在的银行已经建立了完善的流程来完成财务报表和附注的标注工作。如果SEC要求企业对财务报表和附注以外的报送材料也进行标注，或者其他监管机构也对报送文件提出标注要求，那么，企业还需要投入额外的时间和内部资源。

校对：张翔

中国会计视野2013年10月24日8：57发布，转载请注明来源和作者。

英文新闻：http://www.xbrl-cn.org/2013/1015/95909.shtml

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