可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，以下简称XBRL）是一种财务类报告的电子交换格式，其设想最早由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼于1998年4月提出。尽管历史并不长，但由于其独特优势，它的概念一经提出，就倍受各国监管部门的重视和青睐。十几年来，XBRL在世界范围内迅速推广普及，几乎毫无悬念地成为未来财务类报告电子格式的全球标准。

XBRL在中国的发展虽然只有十年左右的时间，但在政府部门、专家学者、软件厂商、中介机构等各方面的合力推动下，XBRL领域工作已从理论转化为实务，从引进来发展为走出去，取得了不可忽视的成就。尽管当前要把中国XBRL发展历程进行一个阶段性概括还为时过早，但短短十年也有不少东西值得我们去回顾和总结。

一、组织建设

为充分调动各方面力量，共同推动会计信息化建设和XBRL应用实施，2008年11月，财政部牵头，联合银监会、证监会、保监会、国资委、审计署、人民银行、税务总局等部门成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。会计信息化委员会依托财政部会计准则委员会建立，是中国会计信息化标准体系建设、实施和管理工作的咨询机构，旨在为制定、完善、推广会计信息化标准体系提供咨询意见和建议。XBRL中国地区组织是非营利、开放性的技术推广应用协商平台组织。

（一）职责机构

会计信息化委员会的主要职责是：（1）指导、推动我国会计信息化标准体系建设，对会计信息化标准制定的总体方案、体系结构、项目立项等提供咨询意见；（2）对会计信息化标准体系建设涉及的有关理论、政策提供咨询意见；（3）对会计信息化标准体系的实施和推广提供咨询意见并反馈有关信息；（4）对会计信息化监督管理工作提供咨询意见并反馈有关信息；（5）开展会计信息化领域的国际交流与合作。

会计信息化委员会下设秘书处和若干咨询专家组。秘书处为委员会的常设办事机构。咨询专家组就会计信息化工作中的重要问题，向委员会提出意见和建议。

XBRL中国地区组织的职责是：（1）推动有关XBRL的研究、发展、应用和产业链的建设，以及国际交流等；（2）推广基于XBRL的会计信息交换标准，促进各行业基于XBRL实现会计信息交换格式的标准化，倡导在统一技术规范基础上，实现会计信息的生成、加工、传输、发布、存储、查询和分析利用，降低社会信息利用成本，提高信息的准确度和利用率，提高会计信息处理的电子化、自动化、网络化水平；（3）推进中国XBRL标准体系健康有序可持续发展。

XBRL中国地区组织设立指导委员会、咨询委员会和执行委员会，并设置秘书处。指导委员会负责宏观指导与重大决策，其委员由会计信息化委员会委员兼任。执行委员会负责本组织工作计划的制定和组织执行，并定期向指导委员会报告。执行委员会根据需要设立专家组开展某方面具体工作。咨询委员会向指导委员会和执行委员会提供决策咨询意见。秘书处为本组织的办事机构，处理日常事务。XBRL中国地区组织结构图如下：

咨询委员会

会计信息化委员会和XBRL中国地区组织的秘书处均设在财政部会计司。

为普及XBRL知识，推动相关应用并向外界宣传中国XBRL实施成果和发展动态，中国地区组织开设了官方网站（http://www.xbrl-cn.org）。

（二）总体工作目标

中国会计信息化建设的总体目标是：力争通过5至10年的努力，建立一个政府指导并组织推动、单位主动参与并具体实施、市场积极响应并配合支持的会计信息化管理体系；构建一个以企业提供标准化信息为基础，方便使用者高效利用信息的数出一门、资料共享的综合信息平台；形成一套以XBRL国家分类标准为重要组成部分的会计信息技术标准体系；打造一支既精通会计业务又熟悉信息技术的复合型会计信息化人才队伍；培育一个为相关单位提供高质量软硬件产品、技术服务和相关领域咨询服务的会计信息化产业。

（三）领导组成

会计信息化委员会主席、XBRL中国地区组织指导委员主席由财政部副部长王军担任。

会计信息化委员会秘书长，XBRL中国地区组织指导委员会副主席由财政部会计司司长杨敏担任。

XBRL中国地区组织执行委员会主席由财政部会计司副司长、会计信息化委员会委员应唯担任。

二、应用实施

财政部在2001年就开始关注并跟踪研究XBRL在国际上的发展。2007年将分类标准制定工作提上议事日程。2010年10月财政部发布的企业会计准则通用分类标准，是在上海证券交易所、深圳证券交易所的有关应用实务以及证监会起草的《上市公司信息披露电子化规范》基础上形成的，至今已组织了部分中央企业、银行业金融机构以及地方国有大中型企业实施。

（一）XBRL在中国证券监管中的应用

XBRL财务类报告本质上是一种公共产品，因此世界各国XBRL应用的最初动力主要来自于监管机构，中国也不例外。而中国证券监管领域由于信息化基础扎实、信息公开程度高，注定成为中国XBRL应用的最早试验田。

早在2002年5月，中国证监会在研究上市公司电子化信息披露问题时，将XBRL选定为上市公司电子化披露的格式标准，并组织上海证券交易所和深圳证券交易所等单位研究制定《上市公司信息披露电子化规范》金融行业标准，于2004年12月发布实施。

最早将XBRL应用于实务的是上海证券交易所。该所在2004年选择了50家沪市上市公司对2003年度报告摘要按XBRL格式报送试点。试点成功后，又于2004年在730多家沪市上市公司的一季度报告的报送中推广应用，此后不断拓展，实现沪市所有上市公司季报、中报、年报摘要和全文报送中应用XBRL。该所还建设了专门用于展示XBRL格式沪市上市公司定期报告的网站,公众可查阅自2008年起报告全文，进行同行业公司财务数据横向比较分析。

深圳证劵交易所紧随其后，于2004年7月开始实施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程电子化项目，并于2005年1月发布“上市公司定期报告制作系统新版”，实现深市全部上市公司利用该系统制作2004年度报告，并直接生成XBRL实例文档。为充分发挥XBRL应用优势，该所逐步建立了XBRL应用示范网站“XBRL上市公司信息服务平台”，提供深市上市公司自2007年起定期报告数据的展示、财务数据的横向、纵向比较分析和部分公司实例文档下载。

在两大交易所上市公司信息披露应用实施XBRL技术取得成果的基础上，中国证监会于2008年1月启动基金信息披露XBRL项目，并于4月组织了7家试点基金管理公司完成全类基金2008年第一季度报告XBRL实例文档的试报工作。此后逐步展开。目前，所有基金管理公司管理的全类基金都已实现了从净值日报到季报、半年报和年报报送的XBRL化，并实现了部分临时公告的无纸化报送。此外，证监会还建立了基金信息披露网站，专门用于XBRL格式基金信息发布。

证券监管为XBRL提供了在中国崭露头角的舞台，有关应用引起了其他监管部门对XBRL的关注，起到了最初的普及和示范效用，同时也为进一步的推广实施积累了经验、人才和产业力量。

（二）通用分类标准的制定实施

XBRL的优势之一在于部门间的协同应用——充分利用XBRL可扩展的特点，在统一分类标准架构基础上，实现各部门在通用分类标准的基础上根据各自需求的扩展，从而达到减轻企业报送负担，提高会计信息质量，降低社会信息使用成本的最终目标。而要实现部门协同应用，就需要部门间的协调配合。

2009年4月，财政部印发《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确将XBRL作为会计信息化标准体系建设的重要内容，并将制定基于国家统一的会计准则制度的XBRL分类标准作为当前工作的重点。

2010年10月，财政部发布了企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准），国家标准化管理委员会同时发布了由财政部归口并组织制定的XBRL技术规范系列国家标准。两项标准的制定发布，成为中国XBRL发展历程中的一个里程碑，表明XBRL在中国的各项应用有了统一的架构和技术标准。2011年，财政部又制定了石油和天然气行业扩展分类标准，并协助银监会制定了银行监管报表扩展分类标准。银行监管报表扩展分类标准是以通用分类标准为基础制定，是实现部门协同应用迈出的第一步。目前，财政部正联合银监会制定银行业财务报告扩展分类标准。下一步，财政部将与更多监管机构协作，制定满足各领域需求的扩展分类标准，逐步实现各部门大范围协同实施的XBRL应用模式。

2011年，财政部组织以在美上市公司为主的15家国有大型企业，以及12家具有证券期货相关业务资格的会计师事务所开展通用分类标准首批实施工作（共涉及606家企业），取得良好成效，为后续实施积累了宝贵经验。2012年，财政部在2011年基础上扩大实施范围，增加17个省区市开展地方国有大中型企业实施工作，同时联合银监会组织包括全部16家上市银行在内的18家银行业金融机构开展实施工作。

在组织实施的同时，财政部进一步推进相关标准建设。2011年12月，经国家标准化管理委员会批准，财政部组建的全国会计信息化标准化技术委员会成立大会召开，会上发布了石油行业扩展分类标准和银行监管报表扩展分类标准。

三、国际交流

XBRL既是一门语言，也是一种标准。正因为它是一种标准，一方面我们需要密切跟踪国际趋势，保持国内标准与国际标准同步，确保我国企业能够通过XBRL格式财务报告在国际经济环境中“对话”；另一方面我们也需要积极参与国际活动，在标准制定中不断增强话语权，维护我国相关方利益。因此，XBRL领域的国际交流与合作，伴随着我国XBRL应用实施的起步而起步，并随着应用实施的推进而不断地引向深入。

（一）参与XBRL国际组织

XBRL领域国际交流与合作的主要途径是对XBRL国际组织的参与。该组织是由超过600家的大型跨国公司、行业协会和政府机构组成的一个全球性、非盈利的联盟，其最重要的职能之一就是制定XBRL全球性技术标准。

上海证券交易所于2005年4月加入XBRL国际组织，成为中国在该组织的第一个单位会员。2006年3月，深圳证券交易所也加入该组织。两大交易所加入XBRL国际组织后，积极参与XBRL国际大会等活动，广泛宣传XBRL在中国证券监管领域的应用，增强了我国在XBRL领域的国际影响力。上海证券交易所还积极参与XBRL国际组织的分类标准认证（Regnition）计划。该所制定的上市公司信息披露分类标准、基金公司信息披露分类标准分别于2005年9月、2006年7月获得承认（Acknowledged）级认证。2010年4月，该两项分类标准又获得核准（Approved）级认证。

财政部启动XBRL工作后，在相关部委支持下筹建了XBRL中国地区组织。中国地区组织成立时即成为XBRL国际组织的临时地区组织成员，并于2010年4月成为其正式地区组织成员。中国地区组织的成立，为我国相关方参与XBRL国际交流提供了更高层次的平台。2009年5月，财政部会计司副司长、XBRL中国地区组织执行委员会主席应唯女士当选为XBRL国际组织理事，并于2011年10月在重组后的XBRL国际组织理事会中连任。

2010年10月，中国地区组织在北京承办了第21届XBRL国际大会，并利用此次会议契机举行了通用分类标准以及XBRL技术规范系列国家标准发布会。中国XBRL应用的推进速度，给各国与会代表留下深刻印象。此举大幅提升了中国地区组织在国际组织中的地位和话语权。我国第一次承办XBRL国际大会达到了预期目的，取得圆满成功。

2011年10月和2012年3月举行的第23届和第24届XBRL国际大会上，我国以通用分类标准为基础，监管机构根据各自监管需求制定扩展分类标准的实施模式引起与会者共鸣。我国通用分类标准的实施成就也起到了示范效应，启发其他国家推进本国的XBRL应用。2012年6月，经中国地区组织推荐，普华永道中天会计师事务所李超高级经理被任命为XBRL国际组织的最佳实务委员会（BPB）成员，实现了中国参与国际组织技术层面工作零的突破。这些都表明，在XBRL领域，中国已经由理论学习者逐渐向实践推动者转变。

（二）与国际会计准则理事会（IASB）的合作

2010年，财政部在研究通用分类标准的架构过程中，考虑到中国企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS）持续趋同的背景，以及IFRS分类标准在世界范围广泛采用的现状，从中国企业XBRL财务报告未来获得国际社会普遍接受的现实需要出发，确定了企业会计准则通用分类标准遵循IFRS分类标准架构，并在IFRS分类标准基础上进行扩展的技术路线，并与国际财务报告准则基金会（IASCF，当时国际财务报告准则XBRL项目由IASCF领导，后转由IASB领导）就分类标准制定建立了定期合作机制。此后，财政部与IASB举行了多次工作会谈，就分类标准制定中的相关技术问题进行了交流。通用分类标准制定中，IASB对其进行了测试，保证了通用分类标准作为IFRS分类标准扩展的质量。

在与IASB的合作中，财政部不是单纯地接受IFRS分类标准的规范，也在合作中逐步参与IASB相关工作，朝着互动的方向迈进。2010年11月，财政部推荐的两名代表分别被任命为IASCF下属的XBRL咨询委员会（XAC）和XBRL质量审核委员会（XQRT）成员，从不同层面和角度参与到IFRS分类标准制定工作中。我国石油和天然气行业扩展分类标准发布后，财政部将有关情况向IASB进行了介绍，引起IASB关注。IASB计划在制定IFRS采掘业扩展分类标准中参考中国的经验，并邀请财政部人员到IASB参与该项目。

四、理论研究

实践的发展离不开理论的引导和支撑。2001年8月，王松年和沈颖玲发表的一篇名为《网络财务报告的技术问题研究》首次将XBRL引入我国会计界的视野。2003年11月，中国会计学会举行第二届会计信息化年会，就已把XBRL列为会议主要议题之一。在后续召开的历届会计信息化年会上，XBRL始终是专家学者们讨论交流的热点话题。2006年7月，中国会计学会会计信息化专业委员会还举办了中国XBRL研讨会。

在学术团体的推动下，理论界关于XBRL的研究迅速升温，大量文献不断涌现。根据2012年初的一项统计，2001年至2011年，在国内期刊和重要会议上发表的XBRL相关文献共457篇。这些文献的研究内容主要集中在XBRL原理与基础理论、XBRL标准化建设、XBRL对企业信息化的影响、XBRL推广及应用模式、分类标准的制定路径、XBRL分析工具与应用平台、XBRL财务报告的审计鉴证、XBRL教育与人才培养等方面。

从文献发表时间分布来看，关于XBRL的文献数量十年来呈总体上升的趋势。其中，2003年（两大交易所XBRL报送项目启动以及第二届会计信息化年会）的文献数量增长较快，2007年（中国地区组织的筹备以及分类标准制定列入财政部工作计划）呈现明显增长态势，到2010年（通用分类标准以及技术规范国家标准发布）达到高点。说明XBRL理论研究与实务应用的发展保持着良好的互动——理论研究为实务应用提供了有力的支撑，实务应用也为理论研究不断带来新的研究主题。

五、未来发展

十年探索，硕果累累。中国XBRL的发展虽然起步相对较晚，但推进速度快，后发优势的发挥也使我们的起点更高，避免了很多弯路。但总体来说，XBRL在中国的发展还处于初期阶段，实施范围十分有限，应用价值未充分拓展。展望未来中国XBRL的发展道路，也就是一个不断拓宽实施领域，充分挖掘应用价值的过程。

（一）推动部门协同应用

尽管以通用分类标准为核心，各部门在遵循统一架构基础上进行扩展的实施模式已经确定，但当前距离部门协同应用目标的实现还有很长的路。

监管扩展方面已取得的进展是银行监管报表扩展分类标准的制定发布，展现了银监会与财政部的协同应用前景。证券监管领域虽有一系列应用，但其技术路线和通用分类标准还有不少差异，要实现统一架构还有多方面问题需要解决。即便是证券监管现有各项应用之间，也存在相关技术路线的协调统一等问题。与各有关部门的协同应用将是更加长远的计划。尽管XBRL有其特殊优势，但实际工作中障碍和困难诸多。

尽管有难度，XBRL应用发展的趋势是明确的，相关部门推进XBRL实施的决心是坚定的。争取更多部门加入到XBRL实施力量中，并通过顶层设计协调处理好部门之间的职责关系，就能将部门协同应用最终变为现实。

（二）培育市场需求和完整的产业链

从国内外的XBRL实施情况来看，政府主导都是最初推动XBRL应用的必然选择。但要充分发挥XBRL的优势，让XBRL为社会创造价值，还需要满足社会对XBRL信息服务的需求，用市场力量吸引各方面的参与，形成服务于XBRL数据生产、汇集、搜索、分析的完整产业链。当前发展XBRL面临的一些问题，包括XBRL技术人才和应用软件的缺乏，都可以通过推进XBRL的市场化应用迎刃而解。

培育市场和产业链，一是要解决XBRL数据来源问题，在不断扩大应用的同时，要在法律框架内，在不妨害国家秘密、商业秘密和个人隐私的前提下，开放公众对分类标准和实例文档的访问。二是要引导XBRL应用软件的自主研发，建立包括软件功能测试标准在内的XBRL应用软件评测体系，确保应用软件质量，规范市场竞争。三是要发掘XBRL对企业经营的价值，启发企业内部需求，鼓励企业以实施XBRL为契机，推动信息标准化，使XBRL应用从外部报告不断向信息流的上游延伸，改进战略规划和经营决策的信息支持，实现其多方位的应用价值。

总之，政府和市场，如同XBRL前进的两条腿，尽管有先有后，但只要交互迈进，就能带动XBRL的持续发展，XBRL就能展示出勃勃生机。

回望十年中国XBRL之路，花团锦簇、桃李芬芳，给我们以信心和启迪。展望未来之路，前程广阔、风光无限，等待着我们去探索和开拓。