编者按：可扩展商业报告语言（XBRL）在全球各个领域的应用越来越广泛。为推动我国XBRL的标准制定和应用推广工作，我们撷取了美国、日本、澳大利亚等几个国家采用XBRL的部分应用项目，并有针对性地做了简要分析，供相关各方参考。

可扩展商业报告语言（XBRL）是一种用于企业报告信息电子化交换的计算机语言。企业可以用它编制财务报告和监管机构所要求的监管报告，监管机构可用它收集审慎监管或证券监管信息，投资者可以用它分析企业财务信息。近年来，XBRL在全球各国都得到了广泛应用。美国不仅是XBRL的诞生地，而且也是当前应用非常活跃的一个地区。本期以两项具有全球影响的美国XBRL应用为例进行介绍和分析。为帮助阅读者更好地掌握各国推进XBRL应用的特点，首先简要介绍XBRL应用中各个不同层面的概念和工作。

一、XBRL基础规范、分类标准、实例文档和应用的关系

XBRL是一个语义广泛的词，有时指一种计算机语言，有时指运用XBRL技术的各种活动。作为一种计算机语言，XBRL是指基于可扩展标记语言（XML）的一种专用于企业报告的语言，应遵循一定的基础性技术规范或者说语法规则，这是其区别于其他计算机语言的标志。这些基础规范（例如XBRL Specification 2.0、Dimension 1.0）由XBRL国际组织推动制定和维护。

XBRL基础规范只是技术范畴的语法规则，如要应用于某具体环境，还必须有一套标准规定如何以XBRL语言描述具体应用环境中的各相关因素及其关系。这就是通常说的分类标准。例如，按照美国证券交易委员会（SEC）的规定，美国上市公司应报送按照美国公认会计原则（US GAAP）编制的财务报表的XBRL实例文档。为此，上市公司就应当建立用于本公司财务报告的XBRL分类标准，并利用这套标准生成实例文档。在实际中，为避免各家公司以不同方式阐述US GAAP的具体规定，XBRL美国组织制定了统一的US GAAP分类标准和公司扩展原则，上市公司根据这一标准和扩展原则，根据企业自身情况扩展生成其所需的分类标准。由此可见，XBRL在基础规范层面是纯技术的，而用于特定监管目的的XBRL应用必须制定相应的分类标准。

二、美国联邦金融机构监管委员会（FFIEC）的XBRL应用项目

FFIEC是美国相关金融监管机构的跨部门协调组织，由美国联邦储备委员会（FRB）、美国联邦存款保险公司（FDIC）和美国货币监理署（O）等机构组成。FFIEC的中央数据库（CDR）系统项目是美国第一个XBRL的大规模应用项目。该系统相当成功，无论是数据质量、速度、有效性、报告流程，还是对资源的使用都得到了改进。它展现了XBRL在大规模应用方面的卓越能力，并帮助那些还不熟悉XBRL的软件供应商将XBRL成功应用在其产品中。该项目特点如下：

（一）以改进工作流程为先导

XBRL只是一种合适的技术载体，FFIEC项目的最终目的是改进监管效能，因此以重组监管工作流程为先导。2005年之前，受监管的金融机构将财务数据上报至各监管机构（FDIC，FRB和O等）的处理器，各监管机构分别独立的对数据进行验证和分析，其中FRB大约验证1000家金融机构的数据，FDIC验证约7000家银行的数据，而且在验证过程中上述机构之间需要频繁交换数据，最后得到的有效数据传递给各监管机构和公众，完成全过程需要数周时间。

新系统在2005年投入使用后，金融机构使用独立的软件公司开发的工具报送XBRL格式的财务数据，存储在FFIEC的中央数据库公共数据中心（CDR PDD），向各监管机构和公众公开。金融机构在用软件供应商的产品编制报告后，在提交前要先进行验证，这就显著降低了监管机构和金融机构之间校验和探讨的成本。

（二）显著提升监管性能

在数据质量方面，在原系统下，金融机构提交的所有数据中，70%符合数据计算要求，66%符合所有要求（即“清洁数据”）；在新系统下，100%符合数据计算要求，95%符合所有要求。在报送速度方面，金融机构利用新系统在数小时内就能提交报告，能够更快的对报告要求做出反应。在数据获取方面，监管机构在新系统下，收到数据一天内就可公布。在分析效率方面，监管机构的每位分析人员在原系统下可对450到500家金融机构进行分析，在新系统下可对500到600家银行进行分析，提高了约20％。

（三）注重培育开放竞争的软件供应链

以前的流程中，使用软件供应商提供的软件编制的财务报告，内容和格式相对固定。而FFIEC为了适应变化必须经常调整财务报告的内容及其格式，根据这些调整对软件进行再开发需耗费大量成本。

而在CDR系统实施过程中，FFIEC公开了分类标准，并提供开发指南，软件公司可根据公开的分类标准开发符合要求的软件，若分类标准根据监管机构的需求变化进行了修改，软件供应商可以方便地修改其软件，金融机构即可根据监管要求的变化提供相应数据。

（四）制定统一的分类标准

各监管机构向FFIEC的CDR系统输入其全部要求、业务规则和数据质量标准，在此基础上形成统一的FFIEC监管机构XBRL分类标准，向公众发布。这一工作统一了各监管单位对被监管金融机构的信息需求，减轻了金融机构提交XBRL监管报告的负担。

（五）最新进展：银行业绩报告（UBPR）现代化项目

FFIEC于2010年3月29日宣布，利用CDR系统改进了银行业绩报告（UBPR）的编制和发布流程。从当天起，公众可以从CDR的公共数据发布（PDD）网站获得UBPR数据和报告。

UBPR现代化项目是在FFIEC主持下的跨监管机构项目，完善了CDR系统计算和发布UBPR数据的功能，并提供了报告主体扩展功能。改进包括以下几方面：（1）免费向公众提供UBPR数据；（2）用一种机器可读、标准开放的格式提供信息；（3）加强了客户同级分组功能；（4）由于利用了XBRL技术，可以更频繁地更新UBPR数据。

三、美国SEC的可交互数据（IDEA）项目

2006年9月，美国证券交易委员会（SEC）宣布签署3个独立合同，将利用XBRL技术，将其八十年代建立的基于表格的老式公共信息电子披露系统（EDGAR），改造为一套强大的实时可交互搜索工具（IDEA）。合同总金额高达5400万美元，其中4800万美元用于改造并维护EDGAR数据库以利用互动数据。项目有以下特点：

（一）改进工作流程

SEC现有EDGAR系统每年处理的文件和数据达70万份，但该系统采用较原始的表格方式，除非确切知道找哪张表格，否则很难找到所需信息。因为这些限制的存在，很多需要EDGAR数据的公司、机构和个人都向第三方数据提供机构购买这些数据。这个过程，有时需重新录入数据，容易造成错误。

由于新系统IDEA基于XBRL收集和储存数据，因此能实现上述过程的完全互动化。利用IDEA，投资者和分析师不但可以搜索，而且可将其中的信息立即下载到程序软件中去，并使用其他网络工具共享信息，使任何人都能得到实时数据。IDEA甚至支持自动搜索最新公布的SEC披露文件，并将所需数据直接发送到个人电脑上。

（二）开发互动应用工具

鉴于许多证券市场投资者并不熟悉XBRL，分析软件供应链尚待培育，为使投资者在查看公司财务状况的同时可以进行分析，SEC投资开发了互动数据工具，以免费的形式向公众提供。公布的上市公司XBRL实例文档加上这些互动工具，把投资者从沉重的上市公司数据搜索工作中解放出来，不但能够下载SEC的各种表格，而且可以下载其中特定的数据，而不必重新键入数据或花钱购买。SEC希望能够加速更复杂的应用工具开发，真正发挥互动数据的潜能。

（三）委托制定分类标准

SEC委托XBRL美国组织（XBRL US）开发了基于美国公认会计原则（US GAAP）的财务报告XBRL分类标准。由于不同行业的公司申报的财务信息和财务报表结构不尽相同，为了调节不同行业财务报告之间的差异、、减轻公司扩展分类标准的负担、提高不同行业公司根据US GAAP 分类标准编制财务报告XBRL实例文档的速度，US GAAP分类标准2009版提供了6种行业“入口点”（entry point）。每个US GAAP 报告公司在编制XBRL 格式财务报告时，必须从这6个行业入口点中选择最能反映自身经营情况的入口点进行XBRL 格式财务报告编制。

另外，报告公司还可根据自身情况对US GAAP分类标准进行扩展，包含公司报表或附注中可能有、而原分类标准并未涵盖的特殊元素。如果申报公司进行了扩展，那么报送时公司需向SEC 提交的文档包括：（1）实例文档；（2）XBRL 分类标准的公司扩展。

（四）最新进展：分类标准制定机构的改变

现行IDEA所使用的分类标准，是基于2009年的美国公认会计原则的分类标准。该标准由XBRL US开发，美国财务会计准则委员会（FASB）为其开发活动提供了准则方面的技术支持。

由于面临US GAAP 分类标准随会计准则变化而进行维护和修订的需要，SEC逐渐发现委托XBRL制定US GAAP的不便。XBRL分类标准并不创造新的财务报告标准，而只是规定应如何将按照会计准则编制的财务报表转化为XBRL数据（实例文档）。由于当前全球资本市场上影响最大的国际财务报告准则和美国公认会计原则均随市场需要不定期地修订，随时这种修订修改SEC所需的XBRL分类标准超出了XBRL US的能力。此时，由会计准则制定机构负责开发和维护XBRL财务报告分类标准的必要性就显现出来。

2010年2月5日，负责为FASB筹资和任命委员的美国财务会计基金会（FAF）宣布其承担了一项新职责——制定和维护SEC要求公开发行人所采用的基于美国公认会计原则的XBRL分类标准。

四、对推进XBRL在我国应用的启示

（一）统一基于会计准则的分类标准

在对美国两大主要XBRL项目进行分析的过程中，我们可以发现，FFIEC的分类标准是监管机构依据监管规则进行制定的，而SEC所使用的US GAAP 分类标准是委托XBRL US制定的，后改由FAF制定和维护。而实际上，参加FFIEC的各金融监管机构的监管规定也广泛涉及US GAAP的规定，往往是对US GAAP既有数据的调整。因此，两大XBRL应用项目都对US GAAP进行了XBRL化的规定，但却各不相同。这给报告企业带来了极大不便。

由于我国银行、保险、证券监管，甚至国有企业监管和税务的许多规定都以我国企业会计准则为基础。因此，应以企业会计准则为切入点，发挥会计准则制定机构的作用，开发并维护基于企业会计准则的高质量通用分类标准，支持各行业监管机构根据各自监管规定进行扩展。

（二）注重成本效益分析，调动报告主体的积极性

在实施XBRL应用的过程中，要全面深入的分析成本效益，例如SEC投入大部分成本改造并维护EDGAR数据库以利用互动数据，FFIEC从数据质量、报送速度、数据获取、分析效率等方面对性能的提升做了详细分析。这是保证XBRL技术有效实施的关键。在成本效益分析中，还必须兼顾公众利益、报告主体负担和监管效能提高等多方面考虑，妥善寻求可操作的平衡，以提高企业和其他报告主体的积极性。

（三）重视XBRL数据的报送和利用，培育合理的软件供应链

在FFIEC的CDR项目中，报告主体的报送是项目的关键环节，而且各金融机构的业务信息化系统各不相同，因此FFIEC没有指定统一的报送程序，而是要求独立的软件开发商向金融机构提供符合分类标准要求的报送工具。在SEC的IDEA项目中，SEC只是一个合规性监管者，最终是为保护投资者利益服务，因此投资者对XBRL数据的利用程度是该项目成败的关键。因此，SEC出资请第三方软件商开发利用XBRL实例文档的互动工具，并免费向投资者提供。这两大项目中的具体安排虽然不同，但都体现了政府部门和监管机构在推进XBRL应用中重视发挥市场作用的良苦用心。