2009年12月，欧洲会计师联合会（FEE）发布了题为“可扩展商业报告语言（XBRL）——对会计师和审计师的影响”的政策声明。FEE对XBRL的发展已进行了一段时间的跟踪，而这份文件是FEE针对XBRL的第一次公开性举措。今后，FEE还将继续在XBRL领域开展更为细致的工作（例如研究审计师对XBRL数据提供鉴证服务时可能存在的审计期望差），同时还将关注XBRL普及应用的相关领域（如纳税申报）。

该声明首先就XBRL的基本知识作了简要的解释，随后就有关问题阐述了该机构的立场。

一、XBRL基本知识

（一）什么是XBRL

XBRL是一种财务信息电子通讯的计算机语言。一个非营利性国际联盟在推动其应用，该联盟由包括公司、团体和政府机构在内的成员组成。XBRL是一个开放性标准，没有许可费用。

（二）为什么采用XBRL

以前的财务报表电子格式如pdf或html文件是一种静态格式，不能实现真正意义上的电子数据交换。若要对财务信息进行深加工，就需要对数据进行复制粘贴、重新输入或者以其他格式重新编报。为实现某个特定目标，甚至可能需要获取多个文件。例如，分析师要比较10个公司最近10年的收入情况，他需要找到100份报表，从中搜寻所需信息，并将这些信息整理到一个文件中。这种利用静态报表进行数据加工处理的方式不仅费时费力、容易出错，而且一个人整理出来的数据只能满足他的需要，对其他用途而言，还需要对数据重新进行加工。如果财务信息以动态格式存在，则可以实现相关数据的自动归集、整理、比较，减少信息使用成本，提高信息质量。

XBRL则提供了让财务信息由静态变为动态的途径。XBRL是设计为计算机读写的，它不要求XBRL报表的编制者和使用者必须懂XBRL，就像我们收发电子邮件并不需要了解电子邮件背后的技术一样。当然，为确保财务报表编报中正确运用XBRL，会计师也应掌握一定的技能，这意味着需要大量的教育和培训工作。

总之，XBRL可以减少重复性的数据输入、比较、转换和提交工作，让财务信息的搜集和报告工作变得流畅。投资者、分析师、金融机构和监管机构等信息使用人都能够更加快速高效地获得、搜寻、比较和分析XBRL格式数据。

（三）应用国家和地区

中国、澳大利亚、比利时、加拿大、丹麦、德国、香港、印度、以色列、意大利、日本、韩国、荷兰、新加坡、西班牙、瑞典、泰国、美国和英国都已不同程度地运用XBRL进行法定报表报送。它们当中有的是要求向银行业监管机构提交XBRL格式报表，有的是要求向企业登记机关或者税务机关提交XBRL格式报表。

（四）XBRL相关概念

在网页或者纸质的财务报表中，财务数据是做为文本来处理的。而XBRL则提供一种类似于条码的、计算机可识别的标记，使每一个数据项目都能被唯一识别。

1．XBRL标记

标记是用来代表某项财务数据的一串字符。计算机程序可以通过识别标记来读懂财务数据，并进行一系列操作。XBRL让计算机可以自动处理财务数据，这样就减少了人工重复输入和比对信息过程的精力和成本。计算机能对数据进行“智能化”处理：识别、核对、选择、分析、储存、交换，并自动以各种形式呈现给用户。因此，XBRL可以极大提高财务数据处理速度，减少出错概率。

2．XBRL分类标准

满足特定目标需要的标签库称为分类标准，单个标签则称为分类元素。每个公认会计原则体系（GAAPs），包括国际财务报告准则（IFRSs）和美国公认会计原则（US GAAP）都有自己的一套分类标准。IASB还在就制定《小企业国际财务报告准则》相关分类标准进行研究，预计于2010年4月完成。得到XBRL国际联盟认可的分类标准可以免费使用，并能从以下网址获取：。

最新版本的IFRS分类标准可以从以下网址获取：。国际会计准则理事会（IASB）网站中提供的一份名为“IFRS分类标准指南1.00——报表编制者、监管者、软件开发人员所应当知道的关于IFRS分类标准的知识”的文件是一项很有参考价值的资料。

除通用分类标准外，监管机构或其他方面也可能根据特定报告需要制定特定的分类标准。另外，一种用于数据归集和内部报告的特定分类标准也已制定出来，这一分类标准称为“通用账户分类标准”。

没有两家企业的报表会完全一样，因此创建一套能涵盖所有报告主体所需标签的分类标准是几乎不可能的。XBRL中的“X”就表示“可扩展”，所以XBRL十分灵活，允许报告主体通过对既定分类标准进行扩展来自行增加元素。当然，对分类标准的扩展也应当不过度损害可比性，因此必须正确实施扩展。尽可能将常用的扩展收编入适当的分类标准将显著提高信息的可比性。

XBRL规范

要让任何计算机都能够生成和处理XBRL文件，如同任何计算机系统都能相互发送接收电子邮件一样，这需要有一个广泛遵循的基础性信息技术标准。这一基础性标准就成为XBRL规范。XBRL国际联盟已经建立了一个XBRL规范。XBRL规范包含了关于创建实例文档所需信息、分类标准及其扩展的规则以及其他规则。一般来说，会计师并不需要详细掌握XBRL规范就能使用XBRL。

XBRL实例文档

XBRL实例文档是指包含一套财务报告信息XBRL标签的计算机文件。实例文档不是供财务报告使用者阅读的，而是以类似于网页源代码的一种计算机代码写成、供计算机识别的文件。就像网页浏览器可以把网页源代码转换为网页呈现到人们面前一样，应用程序也可以把实例文档转换成平时我们所阅读的报表格式，当然，也可以将实例文档中的数据用于比较、分析等各种操作。

实例文档只需一次生成就可以供无限次使用，这种灵活性使得它可以满足各种不同需求。例如，投资者可以从中提取用于分析的数据；税务当局可以提取确定纳税额的数据；银行可以提取用于信贷控制的数据等，每类用户都利用其特定的程序从实例文档中提取所需要的数据。

下图展示了XBRL报告的处理过程。

XBRL应用软件

用于创建和维护分类标准及其扩展以及创建实例文档的XBRL应用软件有很多。在集成化的XBRL软件系统中，数据在最初录入系统时就被附上了XBRL标签。而在附加型XBRL系统中，现有财务报告系统中的数据将在后续处理阶段转换为XBRL数据。

基础技术

XBRL作为一种计算机语言，它需要一系列基础性技术，以支撑下列应用软件的开发：

帮助用户根据根据XBRL分类标准从原系统中提取业务数据的软件；

查看、编辑、发布XBRL数据，根据分类标准验证实例文档的软件；

以各种格式呈现XBRL数据的软件；

在XBRL基础上实现版本控制、加密、电子签名、防数据错误等各种功能的软件。

XBRL数据的接收者还需要实现以下功能的软件：

提供某种网络服务的指南，这种网络服务能帮助用户自动从互联网中获取所需数据；

分析XBRL数据，确认其有效性并将其传送到用户相关应用程序；

以用户所需要的格式呈现XBRL数据。

二、XBRL对法定审计师的影响

FEE认为，审计师并不对分类标准提供鉴证，分类标准的相关责任应当由像国际会计准则理事会（IASB）、美国证券交易委员会（SEC）那样的制定机构来承担。就像审计师不对会计准则本身发表意见一样，审计师也不会对分类标准发表意见。

值得研究的问题是：审计师应当对XBRL财务报表提供什么级别的鉴证？FEE认为，审计师至少可以对实例文档执行商定程序。但是，由于XBRL文档具有动态性和格式可变性特点，因此XBRL的采用迟早会带来审计过程的变化，即从对报表整体提供鉴证变为对实例文档中的每个项目提供鉴证。此外，审计师还需要对一些新问题加以考虑，例如IT一般控制、分类标准适当性控制、财务数据标记过程的一致性和完整性控制、对分类标准的必要扩展等。审计师还需要对XBRL报表审计的特殊风险加以考虑。

FEE提到，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）正在就XBRL对审计师提出的新要求进行研讨，并可能制定专门的指南。

三、XBRL对会计职业的影响

FEE认为，XBRL的应用普及将带来相关领域的支持性服务需求的不断增长。例如，客户可能需要会计师提供对财务信息的搜集、分类、概括和XBRL转化等服务，这类服务并不要求会计师对相关信息进行鉴证，但客户将受益于会计师服务的专业胜任能力和职业谨慎。

四、采用XBRL的实务影响

FEE从企业采用XBRL可能得到的好处、可能面临的挑战以及审计师面临的挑战三个方面阐述了XBRL对实务的影响。关于企业可能得到的好处，主要有：节省成本、时间和精力；较少重复劳动、提高效率；增强报表可靠性；与投资者更好的沟通；简化向监管者日常报告的程序；更快地得到报表使用者的回应。关于可能的挑战，主要有：学习时间和精力；软件投资；实施新流程；应对分类元素的扩展；克服从纸质文件向电子文件过渡的阻力。除上述挑战外，审计师还要面对以下挑战：鉴证级别的选择；对XBRL所造成的、纸质财务报表数据之外的数据的鉴证；目前缺乏相关鉴证业务准则；分类标准扩展的准确性、完整性和可比性；叙述性附注披露带来的问题；审计方法和审计意见的变化；使用电子签名带来的问题；应对审计期望差距的扩大；应对单一审计意见与电子动态格式所形成的一系列报表并存所造成的风险。

五、XBRL的教育和培训

FEE提出，XBRL的实施需要两类支柱性人才：信息技术人才和专业会计审计人才。信息技术人才应当熟悉XBRL相关技术。专业会计审计人才应当能够熟练使用相关软件，但FEE认为，这类人才的关键能力是处理财务数据的会计技能。

要确保会计师具备这一关键能力，FEE认为应当培养以下重点技能：选择适当分类标准并从适当网站下载分类标准；针对特定实例识别必要分类元素；判断是否需要进行分类标准扩展；创建有效分类标准扩展；创建遵守适当规范的有效实例文档。

审计师则需要拓展他们在XBRL工作原理、相关软件和XBRL对审计工作和审计意见的影响等方面的知识。

六、欧盟监管动态

对于XBRL带来的变化，欧盟监管当局有何应对举措，FEE在该文件中也做了简要概括。

据介绍，欧盟委员会目前并没有针对XBRL的正式立法计划，但为降低监管成本，欧盟层面也有一些推动新技术运用的举措，包括：

2008年5月21日，欧盟议会敦促欧盟委员会鼓励成员国之间协调财务信息的分类，并推动XBRL之类的新技术的应用；

2009年2月25日的“De Larosiere Group报告”建议加快监管实务的改革，应对跨国、跨部门风险；

2009年2月26日，欧盟委员会发布了“回顾会计法指令咨询文件：削减小企业会计负担”，该文件对通过政府门户网站而实施的“一次性”提交系统表示支持，并鼓励成员国做进一步开发。该咨询文件对电子工具和门户的作用进行了评论，例如XBRL的成本收益以及是否应开发欧盟层面的分类标准；

2009年9月23日，欧盟议会发布了未来监管结构的解决方案，并敦促欧盟委员会提出使用XBRL的共同报告准则；

2009年10月27日，欧洲证券监管委员会（CESR）发布了一份题为“受管制市场中上市公司对标准财务报告格式的使用”的文件。CESR在该文件中虽未对XBRL报告持任何立场，但在其分析基础中对通过OAMs（规范化信息集中储存数据库）网络向欧盟委员会报送财务报告的相关问题作了详细讨论。

七、FEE对XBRL的立场

FEE提到，该机构近两年来与研究XBRL问题的成员团体进行了接触，并成立了处理XBRL相关鉴证和报告问题的任务小组。FEE支持XBRL的应用，同时也认识到XBRL带来的挑战。FEE将密切关注XBRL在全球的发展以及各方面关于在XBRL方面的动态。FEE对于XBRL能减少报送成本和方便电子存储数据的再利用感到满意。

FEE支持“一站式商店”的概念，也就是一个国家要求一个报告主体使用XBRL就财务报告、纳税申报、统计信息等只进行一次提交，就能使授权人员都能访问到相关信息，而不是让报告主体就同样的信息进行多次提交。

FEE期望XBRL在条件成熟地区得到广泛采用。这些条件包括：有权威机构在分类标准和实例文档编制上的明确领导和支持；有相应的信息技术基础；全面深入的成本效益分析支持XBRL的应用。