作者：王牧  叶明

一、XBRL的设计思想

XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言），是基于XML （Extensible Markup Language，可扩展标记语言）技术，并被应用于商业和会计数据电子化交流的一种计算机技术语言。XBRL的设计思想在于它根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元，再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。同传统的网络财务报告相比，以XBRL为基础的网络财务报告具有以下的一些特点：对财务数据进行特定的标识和分类，便于信息处理和统计分析通过互联网提供具有时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效率；可实现跨平台使用，不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或分析者使用财务信息提供方便可以多种格式输出，避免重复输人的问题；降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率，使实时披露财务信息成为可能。

二、XBRL的开发和利用现状

自XBRL诞生至今，已在美国、欧洲、亚洲、澳大利亚和加拿大等国家和地区得到了广泛应用。例如全美各主要商业银行积极研究利用XBRL提高对融资对象的信用风险控制，采用XBRL后，银行负责信贷等融资业务的负责人将从繁重的手工分析中彻底解放出来，更多地将工作放在纯粹的融资安全分析上；英国电子政府e-GIF（e-ernment Interoperability Framework）将实现与XBRL的整合，推进政府、国民/企业之间的信息交换，提高行政效率；东京交易所的TD系统采用了XBRL技术报送财务数据，其目标是在2008年度所有企业的财务报表上采用XBRL，包括资产负债表、利润表、现金流量表和其他类似报表；加拿大多伦多证券交易所于2003年已开始接受企业XBRL电子财务报表；负责澳大利亚银行和保险监督的澳大利亚金融监督局2001年要求11000家银行今后采用XBRL提供财务报告。

XBRL的应用和推广在我国也受到很大重视，在中国证监会的大力推动下，中国沪深两个交易所早在2002年即开始了XBRL的研究和应用推广，到2005年沪深两市的所有上市公司已实现了用XBRL对定期报告的全文和摘要进行披露。在公司首发和再融资方面的XBRL分类标准建立方面，证监会正牵头有关方面进行深人研究。上证所2008年年初开始了金融类上市公司财务信息披露，另外沪深两个交易所也正在进行临时公告信息披露的研究。

三、XBRL对我国会计师事务所的影响

基于XBRL在我国上市公司的全面推行，会计师事务所作为财务报告供应链的参与者（监管部门、证券交易所、证券分析师、报告编制者、会计师事务所及其他利益相关者）之一势必会受到这一新技术的影响。

（一）工作方式的改变。目前国内的会计师事务所在进行审计时，审计人员为了收集审计证据，了解被审计单位的情况，通常会采取将工作地点暂时转移到被审计单位的方式，时间长短视项目大小、被审计单位的配合程度等具体因素而定。这种工作方式虽有利于审计人员和被审计单位及时沟通，却由于工作环境的变化给会计师事务所的工作带来很大影响。而当企业采用XBRL技术进行财务信息的披露，审计人员通过被审计单位网站，就可根据审计程序的需要提取相关数据信息，进行分析和利用。另外在XBRL环境下，企业的每一项交易信息都会在交易发生时自动传输到交易数据库中，而交易数据库中的数据都将输人企业的财务数据库，数据在此被编制成各种账户、报表、档案以及法律记录，对于数据的确认、计量和记录的速度将大大提高，这使得财务报告的实时披露成为可能，报告的内容不仅包含现有的财务报告信息，而且包括更多的非财务信息。因此会计师事务所能够对被审计单位进行实时审计，将业务平均分配到一年当中。

（二）效率的提高和成本的节约。会计师事务所的审计人员在执业过程中，一些意外事件会对审计工作造成影响，如需要收集证据相关的人员出差、请假等，这些都会降低会计师事务所的工作效率。另外，审计人员的差旅费也是会计师事务所成本开支的主要部分。在XBRL环境下，一方面，可以更方便及时地提取信息和收集证据，提高审计效率，节约了会计师事务所的成本；另一方面，基于XBRL可以和许多不同的软件兼容，它能自动、方便地在不同系统上运行的优点，只要会计师事务所采用XBRL技术，审计人员就可以选择包括数字和文字信息在内的所有企业信息，将数据导人电子表格，从很大程度上降低了处理、计算和格式化财务信息的成本。

（三）风险的转移。会计师事务所的风险主要来自于审计风险，而影响审计风险的因素中有一部分是因为审计证据的可靠性及证明力不足。目前的取证问题主要体现在审计证据要素不全、过程不清等。企业实现XBRL技术后，通过网站链接即可获取交易原始数据和信息产生的过程，使审计人员可以检验和判断报告数据的可靠性，减少企业造假空间，从而降低审计风险。但这种新兴的网络财务报告也会使会计师事务所面临其他风险，如：XBRL系统的安全性、可靠性、合性法、合规性等；XBRL系统的信息输人、输出和处理是否符合被审计单位会计信息编制及信息披露的相应规则，也是审计人员控制审计风险时应注意的问题。

（四）业务的拓展。我国会计师事务所目前还停留在财务报表审计、验资等业务上，非审计业务品种单一，主要是代理企业纳税申报、代办企业记账业务、担任会计顾问、设计财务会计制度、参与项目的可行性研究、资产评估等。XBRL为会计师事务所提供新服务和增强竞争力创造了机会。如咨询服务，在XBRL系统下，虽然使用者能够根据自己决策所需提取有用的数据和信息，但这并不能保证企业所披露的信息被充分并恰当地使用，特别是对财务知识了解较少的用户。因此会计师事务所可以向他们提供基于财务报告的咨询服务。而基于XBRL使得审计工作能够高效率的完成，同时也为提供咨询服务创造了条件。如鉴证服务。在经济业务、信息处理以及信息披露计算机化的条件下，XBRL系统的处理是否合法，提供的信息是否正确、可靠，都取决于XBRL系统的处理与控制能力。财务报表审计虽然不需要在审计报告中对XBRL系统的可信赖性和有效性发表意见，但为了对财务报表发表审计意见，审计人员必须考虑XBRL技术对审计对象的影响，必须对XBRL系统的可靠性进行评价，更重要的是信息使用者在新的信息技术环境下需要对产生财务信息的计算机系统的可靠性进行鉴证。