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XBRL:美国注册会计师协会部门主管Amy Pawlicki访谈录(第一部分)
2009-07-24 来源:HITACHI 编辑:XBRL 浏览量:

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Amy R.Pawlicki是美国注册会计师协会商业报告鉴证和咨询服务以及XBRL部门的主管,负责增进协会会员对于XBRL的认识和理解。本采访分为两部分,这是第一部分。

1.您能向读者大致介绍一下美国注册会计师协会针对XBRL目前所涉及的领域以及正在开展的活动么?

美国注册会计师协会是XBRL美国地区组织的会员。我们的总裁兼首席执行官Barry Melancon是XBRL美国地区组织董事会的副主席。作为XBRL交流指导委员会的会员,我同时也是会员资格和发展部门的高级副总裁。Arleen Thomas是XBRL国际组织指导委员会的会员,同时还担任XBRL国际组织的财务主管。我和我的团队还负责为美国注册会计师协会的鉴证服务执行委员会及其特别工作组和工作小组提供职员,其中包括一个XBRL鉴证特别工作组。该工作组关注于发掘XBRL数据标记精确性的潜在服务。近日,该工作组发布了一份名为《履行处理XBRL标记数据的完整性、准确性和一致性的商定程序约定的立场声明》的文件。

2.美国证券交易委员会前任主席Chris Cox曾表示:对XBRL报告进行鉴证的要求将“死于襁褓”;而前任均富国际会计师事务所鉴证部门主任Dan Roberts却写到:美国证券交易委员会的XBRL强制令中缺乏即时的鉴证要求,是对实现互动数据这一美梦的嘲弄。

您觉得上述双方的观点各有什么价值么?如果说Cox和Roberts的观点是对XBRL鉴证要求对立的两个极端,那么美国注册会计师协会的观点又是怎样的呢?

通过XBRL鉴证特别工作组的工作,我们明白这个话题涉及到未知的领域,需要不断地研究学习。如果不通过某些手段去解决XBRL标记数据的完整性、精确性和统一性的问题,就没办法知道这些数据是否精确地反应了经审计的原始财务报表。鉴于XBRL标记数据的终端用户是投资者、监管机构和其他的信息使用者,失去标记精确性将导致信息的不连续性以及对于经审计的财务报表和实际使用数据之间的潜在期望落差。解决这个问题的可选方法发布在近期的《审计质量警示中心》的一篇名为《美国证券交易委员会XBRL最终规定中提出的审计公司的潜在服务问题》的文章中。

3.关于XBRL,美国注册会计师协会的会员们那里有什么消息么?你如何看待他们在XBRL问题上的态度,包括:“对使用XBRL保持乐观谨慎”、“使用XBRL可以减少麻烦”以及“XBRL是什么,有用么?”。如果说这些观点在过去的几年里发生了变化,它们又是如何变化的?

为提高财务报告的效率和透明度,美国证券交易委员会主席Cox大力支持XBRL应用。在过去的三年里,XBRL知识在美国不断普及。我们已经并将继续努力向会员和公众介绍XBRL,以及XBRL如何通过文章、白皮书、会议展示、专题研讨会等渠道来影响编报者和审计师们的实践。

我们目前的工作重点是教育会员和公众如何利用XBRL在财务报告之外的各个领域改善报告流程,包括地级、州级和国家级的私营和公共部门。通过将XBRL应用于更为宽广的领域,信息编制者和使用者将发挥XBRL的真正潜力,改善流程效率(如:减少不必要的复制环节,例如手动将一般数据元素添加到不同的数据渠道中),并提高信息透明度(因数据在同一格式下进行交换,它们可自动应用于不同的软件平台)。

4.作为美国注册会计师协会与增强型商业报告联盟的联系人,您参与创建了新的管理层讨论和分析的XBRL分类标准。在对美国证券交易委员会的提议评论中,美国注册会计师协会希望公司能够像委员会工作人员所期望的那样为其管理层讨论和分析进行标记。然而到目前为止,公司还不能将管理层讨论和分析纳入其XBRL报送工作。

您对此决定有何看法?您觉得委员会会在什么时候允许或要求公司对管理层讨论和分析进行标记?

关于这个问题,可以先看看Bob Laux在其博客中的观点。

……增强型商业报告联盟正着力改善管理层讨论和分析的分类标准。当前的分类标准由同一等级下的大部分元素的70个标签组成。为了使在委员会自愿报送计划下对其管理层讨论和分析进行标记的公司可以使用这些分类标准,各公司需要根据自己的具体情况进行大量的扩展。当前,由增强型商业报告联盟提议的新分类标准仅由近140个标签组成,其结构应大大简化信息标记操作,同时提供渠道便于用户获取信息。

我认为,委员会之所以目前不允许公司使用XBRL报送其管理层讨论与分析的一大理由是:在最终制定法规的时候,现存的分类标准都没有经过正式的公众公开审议,因此即便对管理层讨论和分析进行标记,也没有任何意义。(在委员会的网站上,我们可以看到2009年和其他版本的XBRL分类标准中列有一份管理层讨论和分析的文件。但它只是按照S-K法规下管理层讨论与分析披露信息目录罗列了一些标签。对于需要管理层讨论与分析信息的用户而言,在这个层次下的标记毫无用处。)

当在制定法规时,增强型商业报告联盟的管理层讨论和分析分类标准草案处于公众评议阶段,但由于极少数公司在委员会的自愿报送计划中尝试对管理层讨论与分析进行标记,对于草案的公众评议有很大的局限。该分类标准只是考虑了在自愿报送计划下尝试对管理层讨论与分析进行标记的公司。就像Bob Laux在他的文章中说的那样,“为创建更多具体的标签,希望财务报告供应链能够公开与已提议的分类标准进行协作,从而使描述性信息能够以互动数据的格式来提供。”在委员会的XBRL最终法规颁布之后,越来越多的公司开始使用XBRL标记其财务报表。通过获得XBRL标记的一致性数据,投资者将认识到标记诸如管理层讨论与分析等描述性信息的潜在益处。因此,我想Bob Laux的上述希望会自然而然地成为现实。

在美国金融业监管局投资者教育基金会资助下,在增强型商业报告联盟的支持下,一篇名为《管理层讨论与分析信息标记对于投资者决策的影响:XBRL的意义》的研究报告于近日出炉。以下是该报告的节选,可为上述观点提供支持。

本报告研究了专业和非专业投资者如何使用公司年报中管理层讨论与分析的信息来做出财务决定。在研究管理层讨论与分析的使用过程中,我们比较了美国上市公司的标准段落格式和XBRL标记格式。

……总体看来,结果与我们预想的一致。对于关注于某一风险信息的投资者,使用标记将有助于将目标公司的风险信息更好地灌输给投资者。不仅如此,投资者可以花费更少的时间对标记的信息进行审阅,从而使决策过程更加有效。总之,研究结果表明:经过标记的管理层讨论与分析结构更加高效地将风险信息纳入了财务决策中。

增强型商业报告联盟将继续邀请感兴趣的各方在本网站上对所提议的管理层讨论与分析分类标准进行评议。请根据提示登录网站。登录之后,管理层讨论与分析的分类标准将在导航树图的中间。

5.在您所作的一份美国注册会计师协会白皮书《商业报告和鉴证的变革范例》中,您谈到:

由于因特网信息,尤其是网络信息,能够在没有适当授权的情况下被轻易地创建和修改,当实体或个人在因特网上使用XBRL制作或使用信息的时候,对于缺乏独立保障的信息的完整性和权威性,他们应当保持怀疑的态度。

您能分析一下您所能预想到的因此产生的威胁和危险么?另外,为鉴证因特网上的XBRL信息的可靠性,您认为下一步需要做些什么?

这个问题其实在我回答第二个问题的时候有所涉及,第二个问题也和标记数据的准确性有关。不过,就像您刚才所引用的美国注册会计师协会鉴证服务执行委员会的白皮书中所描述的那样,除了标记的准确性外,在电子环境下还有更多的事情需要考虑。此外,还有包括数据安全和权威性在内的种种问题。

例如,对于一份经由公司电子签名的、声称经过审计的在线电子审计报告,如何确认它就是真实权威的呢?(反之,对于一份经由公司授权代表亲笔签名的、保存在安全的上锁的文件箱等地方的纸质原稿,就比较真实可靠。)一些审计公司会在网络上监控那些标记其公司名称的伪造帖子。随着越来越多的财务和其他商业信息以电子格式的在线方式面向投资者和其他利益相关者,诸如数字签名等新技术和手段也将应运而生,而且正在被编报者和设计师所采用。

6.在您的白皮书中,您还谈到:

此外,使用XBRL之后,报告中的非整合信息将越来越多。因此,审计工作的重点应是提供全面的鉴证,尤其是数据层面的鉴证,而不再是验证公司整合和压缩数据的方式。

要求审计师们对财务报表的公正性发表综合性意见,并同时鉴证个体和非整合性数据元素的准确性,这样会不会对其造成不切实际的负担?您是否想过这一点?

我认为,从长远来看,财务报告在电子化模式的路途上会进一步变革,那时用户能够定义和使用与其最为相关的数据元素。毫无疑问,为满足财务和商业报告模式变革所带来的需求和期望,审计和数据鉴证模式也将随之变革。通过发现信息鉴证的新兴趋势和市场需求,开发相关鉴证方法所需的指引和工具,美国注册会计师协会鉴证服务执行委员会长期致力于鉴证决策者和其他信息使用者使用的信息和其上下文的高质量、一致性和可用性。除了我在问题1中涉及的美国注册会计师协会鉴证服务执行委员会XBRL鉴证特别工作组,鉴证服务执行委员会还建立了一个数据完整性特别工作组,负责为数据完整性开发原则和标准,用于补充之前为系统可靠性而建立的《信任服务原则和标准》。

 
 
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