2009年是普通会计师决定未来税制发展的一年？抑或这只是我的黄粱美梦？

像往年一样，为迎接2009年，我们在制定预算之前多次公开征询公众意见，但大多数职业会计师此时正埋头于报税工作中，正专注于如何安全渡过当前的金融形势——无论你称之为“低迷期”，还是直言不讳地称之为“萧条期”。大多数财税行业的从业人员并没有把心思放在深奥的意见征询上。

但是，在我看来，今年是普通会计师站出来出谋纳言的一年。其中的一些意见将会直接影响到您未来的会计实践和客户，而您的观点也可能会影响税制的发展模式。真正能够辨清细微末节中的差异的，是普通会计师的反馈意见，而非专业评论员（恕我冒昧）的评论。因为只有工作在一线的会计师才会明白，有些计划在理论上说得通，在实践上却行不通。

您可能会质疑，我们这样的努力是否值得。2008年的实践证明，普通会计师、专业组织和出版机构的共同努力已经取得了成效。收入转移的计划搁置和国家在《纳税人宪章》上的立场转变就是例证。尽管《纳税人宪章》（不管它最终叫什么）不应具有法律效力这一决定似乎已成既定事实，但它最终还是拥有了法律效力。谁又会知道收入转移是不是也会再次被搬上议事日程。但毫无疑问，所有参与发展立法的人都已经明白，如果不考虑立法目的，现有的计划事实上都不具备可行性。

这样看来，两场重要的“战役”都已获得了成功。那么接下来，我们应该把注意力转移到哪里呢？有关针对不纳税的处罚的新法规已经被提出，征询意见的截止日期为2月13日，时间紧迫，只有重点关注这一领域的人才有时间去发表意见。应用面更广的还有针对小企业的公司税计算简化计划。该提议已被讨论了一段时间，并最终以征询文件《小企业公司税的计算和申报》的形式面向公众，征询意见的截止日期为2月20日。英国税务海关总署（HMRC）意欲大幅减轻小企业的管理负担，而该文件正是探讨了该领域两项较为激进的方案。文件的序言指出，除非商界能够大力支持两种方案中的一种，简化计划才能得到进一步的发展。

事实上，那份简短文件（正文部分仅七页）试图寻求小企业公司税计算的简化方法。许多会计师可能会说这工作本来就很简单：加回交际费和折旧，扣除资本免税额。大多数小规模公司不会在其税款计算中做任何其它调整。的确，在当前的形势下，几乎没有哪一家公司会禁止交际费。那么，公司税计算如何才能在本质上得以简化？英国税务海关总署要的不是小修小补，而是重大的转变。可供选择的方案归结为两种，值得认真考虑（具体内容参见文件第六页）。

方案之一是制定一种与纳税义务相协调的会计准则。选择这种方案，只要推行与英国工商局在线报送相一致的企业税在线报送即可。企业可以自由选择是否采用在线报送。但从2011年开始，所有企业的公司税都必须在线报送。到那时，仅提交一份XBRL文件就能满足英国工商局和英国税务海关总署两方面的要求，这可能是最简单的方法。然而，很显然，采用XBRL文件在线报送公司税，至少在推行之初，企业投资新软件并学习新系统，这会因此而增加小企业及其顾问的管理负担。当然，这种观点试图将变革的影响降到最小。而一旦开展起来，仍有许多难点需要解决。例如，按照新准则（根据定义，新准则没有要求企业为税务原因对账目进行调整）编制的账目是否会显示真实公平的税务情况。这种选择的根本原则是，在不改变纳税义务的前提下，变更会计处理方法，以此来反映税务规则。类似固定资产折旧这样的关键问题是报告及商业分析中最具代表性的真实问题：在获得年度投资免税时，公司将资产全额折旧；得不到资本免税时，不对资产进行折旧。作为会计师，我对这种解决方法非常怀疑。当然，可能我将太多的责任归结在了小企业账目上。会有人用它们做衡量工具么？

第二种方案更为激进，将允许公司按照现金流纳税。因此，到期末，进账减去出帐就是应税利润，税款按该结果计算。当然，这种做法将潜在地大大改变公司的纳税义务，但拥有操作简单的优点。英国税务海关总署通过对小企业账目使用者的调查了解到，银行更愿意关注企业的现金流而不是法定账目。所以，将公司无论如何都要为银行准备的现金流作为计算税款的基础有一定的优势。同时，也意味着公司有现金来支付税款（至少在期末），承担起税务义务来也会更加轻松。然而，实现这个计划困难重重，特别是现金流账目如何符合公司法的要求。英国税务海关总署建议提出修改公司法，允许规模最小的企业编制现金流量表而非法定账目。英国税务海关总署在该方案上表现出的激进程度由此可见一斑。

对于这个话题，大多数为小企业提供咨询服务的会计师都有自己的观点。而正是这些普通人的观点，将推动拥有巨大潜在影响力的政策的发展。同时，这也说明，只要采取积极主动的态度，我们能够决定英国税制的未来。不可否认，没有向我们征询过的问题或我们强烈反对的问题可能仍然存在，但2008年的实践已经告诉我们，只要我们愿意开口，税务当局已经做好准备，并乐意倾听我们的意见。